進出口稅則_2022年注會《稅法》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-12-21 15:46:40

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注會稅法科目與生活息息相關，稅法的考點比較細碎，考生們要學會歸納總結(jié)學過的知識點，才能提高備考效率。2022年注會《稅法》預習知識點已更新，趕快來學習吧！

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進出口稅則_2022年注會《稅法》預習知識點

【內(nèi)容導航】

進出口稅則

【所屬章節(jié)】

第七章關稅法和船舶噸稅法

【知識點】進出口稅則

進出口稅則

考點1：稅則歸類——查找稅目（★）

進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

我國海關總署制定有《中華人民共和國進境物品歸類表》（以下簡稱《歸類表》）和《中華人民共和國進境物品完稅價格表》（以下簡稱《完稅價格表》）。進境物品依次遵循以下原則歸類（調(diào)整）：

1.《歸類表》已列名的物品，歸入其列名類別。

2.《歸類表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應類別。

3.不能按照上述原則歸入相應類別的物品，歸入“其他物品”類別。

4.納稅義務人對進境物品的歸類、完稅價格的確定持有異議的，可以依法提請行政復議。

考點2：關稅稅率

（一）進口關稅稅率（★★）

1.進口貨物稅率形式

稅率形式	適用	備注
最惠國稅率	適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物	自2020年7月1日起，我國對信息技術產(chǎn)品最惠國稅率實施第五步降稅
協(xié)定稅率	適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物	——
特惠稅率	適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物	除赤道幾內(nèi)亞外，對于我國建交并完成換文手續(xù)的其他最不發(fā)達國家繼續(xù)實施特惠稅率
普通稅率	適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物	按照普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務院關稅稅則委員會特別批準，可以適用最惠國稅率
暫定稅率	是在海關進出口稅則規(guī)定的進口優(yōu)惠稅率基礎上，對進口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機電產(chǎn)品關鍵部件（但只限于從與中國訂有關稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進口的貨物）和出口的特定貨物實施的更為優(yōu)惠的關稅稅率	一般按照年度制定
配額稅率	指對實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內(nèi)的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，按不同情況分別適用于最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率或普通稅率	——

2.進口貨物稅率適用規(guī)則（調(diào)整）

（1）暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，所以適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率；當最惠國稅率低于或等于協(xié)定稅率時，協(xié)定有規(guī)定的，按相關協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；協(xié)定無規(guī)定的，兩者從低適用。適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率。

按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內(nèi)的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。

（2）按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷法》（國務院令第401號）、《中華人民共和國反補貼法》（國務院令第402號）和《中華人民共和國保障措施條例》（國務院令第403號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

3. 進境物品稅率（新增）

自2019年4月9日起，除另有規(guī)定外，我國對準予應稅進口的旅客行李物品、個人郵寄物品以及其他個人自用物品，均由海關按照《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》的規(guī)定，征收進口關稅、代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅等進口稅。（“行郵稅”）

中華人民共和國進境物品進口稅稅率表

序號	物品名稱	稅率
1	書報、刊物、教育用影視資料；計算機、視頻攝錄一體機、數(shù)字照相機等信息技術產(chǎn)品；食品、飲料；金銀；家具；玩具；游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品和藥品	13%
2	運動用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用具；自行車；稅目1、稅目3中未包含的其他商品	20%
3	煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；高檔化妝品	50%

【解釋】上述旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅（簡稱“行郵稅”）的稅率，是將關稅、增值稅、消費稅合并計算的比率。

（二）出口關稅稅率

出口關稅稅率與進口關稅多欄稅率有顯著不同——我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。自2020年1月1日起，我國繼續(xù)對鉻鐵等107項出口商品征收出口關稅，適用出口稅率或出口暫定稅率。

【提示】對關稅稅率的理解要注意以下三方面：

第一，進口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院關稅稅則委員會決定，報國務院批準后執(zhí)行。進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，對部分商品實行從量稅、復合稅和滑準稅?；瑴识愂且环N特殊的從價定率征稅方法。

第二，進境個人行李及郵遞物品與進口貿(mào)易性商品物資，二者所運用的稅率和計稅規(guī)則都不同。

第三，征收出口關稅的貨物項目很少。

考點3：關稅稅率的運用（★★★）

關稅稅率的運用規(guī)則如下：

1. 一般規(guī)定

進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。

2. 特殊規(guī)定

不同進出口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定。

特殊進出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定

具體情況	適用稅率
進口貨物到達之前，經(jīng)海關核準先行申報的	裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率
進口轉(zhuǎn)關運輸貨物	指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率
出口轉(zhuǎn)關運輸貨物	啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率
經(jīng)海關批準，實行集中申報的進出口貨物	每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率
因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物	裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率
因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物	違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率

3. 保稅、減免稅等貨物的補稅規(guī)定

已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率：

（1）保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的；

（2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；

（3）減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；

（4）可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，不復運出境或者進境的；

（5）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。

4.補征或者退還進出口貨物關稅稅款，應當按照前述規(guī)定（即2和3）確定適用的稅率。

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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