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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅法

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識點】資源稅法

資源稅法

資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源開發(fā)課稅的范疇。（提示：此處的標(biāo)紅部分以講義為準(zhǔn)~）

考點1：納稅義務(wù)人（★）

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，如果屬于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。但是，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。（新增）

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開采地點、開采品目、產(chǎn)品用途的限制。

第一，繳納資源稅的資源開采地點是中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，這會帶來資源稅“進(jìn)口不征、出口不退”的規(guī)則。

第二，資源產(chǎn)品有應(yīng)稅與非應(yīng)稅的區(qū)別。

第三，資源稅有視同銷售的規(guī)定，且資源稅視同銷售的行為與消費稅視同銷售行為基本一致。

第四，開采海洋油氣資源已經(jīng)“費改稅”，資源稅取代了礦區(qū)使用費。

考點2：資源稅的稅目（★★★）

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類，在5個稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦，部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為選礦產(chǎn)品，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品。

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

資源稅各稅目征稅時主要包括：

按照原礦征稅；

按照選礦征稅；

按照原礦或選礦征稅。

征稅對象的確定規(guī)則如下：

考點3：資源稅的稅率（★★）

1.資源稅稅率的基本規(guī)定：

資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征。

具體來說，資源稅按不同的資源品目分別實行固定稅率和幅度稅率。原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定。

【解釋】資源稅主要采用比例稅率從價計征，部分應(yīng)稅資源的稅率形式適用幅度比例稅率或幅度定額稅率，在幅度內(nèi)具體稅率的選擇權(quán)不在中央而在地方（省級政府提出，同級人大常委會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案）。

2.從高適用稅率的兩類情況：

考點4：計稅依據(jù)（★★★）

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

（一）從價定率征收的計稅依據(jù)

實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅額和符合條件的運(yùn)雜費用。

【提示】運(yùn)雜費用的扣減：計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運(yùn)輸費用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。（調(diào)整）

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定；

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定；

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（5）按其他合理方法確定。

（二）從量定額征收的計稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量——納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

考點5：計稅依據(jù)的扣減——資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”（★★★）

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計算繳納資源稅。（新增）

1.外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。

考點6：資源稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

考點7：資源稅的稅收優(yōu)惠（★★★）

【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個層次：

（1）資源稅法明確的法定減免；

（2）國務(wù)院規(guī)定的政策減免；

（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免；

（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。

考生要注意辨析把握。

（一）法定減免

1.原油、天然氣優(yōu)惠政策

2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；

（2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

（二）根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；

2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

（五）資源稅減免稅的享受（新增）

納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。

考點8：資源稅征收管理（★★）

考點9：水資源稅改革試點實施辦法

為全面貫徹落實黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），自2017年12月1日起，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個省、區(qū)、市納入水資源稅改革試點，由征收水資源費改為征收水資源稅。

（一）納稅義務(wù)人

除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。

下列情形，不繳納水資源稅：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的。

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時應(yīng)急取用（排）水的。

5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。

（二）稅率

除中央直屬和跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水外，由試點省份?。▍^(qū)、市）人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在《試點實施辦法》所附《試點省份水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用，按不同取用水性質(zhì)實行差別稅額：

（1）地下水稅額要高于地表水。

（2）超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。

（3）對超計劃或超定額用水加征1~3倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。

（三）應(yīng)納稅額的計算

水資源稅實行從量計征。對一般取用水按照實際取用水量征稅，對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅；對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實際發(fā)電量征稅。

（四）稅收減免

下列情形，予以免征或者減征水資源稅：

1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。

2.取用污水處理再生水，免征水資源稅。

3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅。

4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。

5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。

6.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

（五）征收管理

為加強(qiáng)稅收征管、提高征管效率，《試點實施辦法》確定了“稅務(wù)征管、水利核量、自主申報、信息共享”的征管模式，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理；水行政主管部門負(fù)責(zé)核定取用水量；納稅人依法辦理納稅申報；稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機(jī)制，定期交換征稅和取用水信息資料。

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。

水資源稅由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，跨省（區(qū)、市）調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅。在試點省份內(nèi)取用水，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級財政、稅務(wù)部門決定。

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）