注會(huì)稅法的內(nèi)容比較細(xì)碎，但相對(duì)簡(jiǎn)單，考生只要把實(shí)際工作的內(nèi)容與法條對(duì)應(yīng)上即可。2022年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)已更新，預(yù)習(xí)工作不能間斷，要保持學(xué)習(xí)的連貫性哦！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

車船稅法

【所屬章節(jié)】

第十一章 車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法

【知識(shí)點(diǎn)】車船稅法

車船稅法

車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

考點(diǎn)1：納稅義務(wù)人與征稅范圍（★）

車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱“車船”）的所有人或者管理人。

車船稅的征稅范圍包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

【解釋】

（1）在現(xiàn)實(shí)中，車輛分為機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛；船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。車船稅的征收范圍包括機(jī)動(dòng)車輛和船舶，不包括非機(jī)動(dòng)車輛和部分非機(jī)動(dòng)船舶（但非機(jī)動(dòng)駁船需要繳納車船稅）。

（2）由于將車船稅定性為財(cái)產(chǎn)稅，因此無論機(jī)動(dòng)車輛和船舶是否在車船管理部門登記，都屬于車船稅的征稅范圍。

（3）境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。（新增）

考點(diǎn)2：稅目與稅率（★★★）

車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅計(jì)稅單位包括“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”、“艇身長(zhǎng)度每米”。

【解釋】

（1）車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定。

（2）船舶的具體適用稅額由國(guó)務(wù)院在《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。

【提示】《車船稅稅目稅額表》的“備注”內(nèi)容很重要。

【注意】備注欄的幾個(gè)易考點(diǎn)

1.客貨兩用車按照貨車計(jì)稅；

2.掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算；

3.征稅范圍內(nèi)的其他車輛不包括拖拉機(jī)；

4.拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。

考點(diǎn)3：應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

1.購(gòu)置新車船的稅額計(jì)算

購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)

應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+1

2.被盜搶、報(bào)廢、滅失的車船的稅額計(jì)算

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

考點(diǎn)4：稅收優(yōu)惠（★★）

（一）法定減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船，免稅；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船，免稅；

3.警用車船，免稅；

4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免稅；

5.對(duì)節(jié)能汽車，減半征收車船稅；對(duì)新能源車船，免征車船稅。減半征收車船稅的節(jié)能乘用車和商用車、免征車船稅的使用新能源汽車和船舶，均應(yīng)符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅；

7.國(guó)家綜合性消防救援車輛由部隊(duì)號(hào)牌改掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的，一次性免征改掛當(dāng)年車船稅。

（二）特定減免

1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；

3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【提示】

（1）按照2012年1月1日起實(shí)施的《車船稅法》和《車船稅法實(shí)施條例》，非機(jī)動(dòng)車輛不屬于車船稅的征稅范圍。

（2）節(jié)能、新能源汽車的車船稅優(yōu)惠政策與車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策非常容易混淆；掛車車船稅的稅額減半與車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策也容易混淆，特列表區(qū)分：

考點(diǎn)5：征收管理（★★）

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會(huì)稅法授課講義

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