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2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn):增值稅征收率

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李雪婷2022-03-30 14:51:46
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2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn):增值稅征收率

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅征收率

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第三節(jié) 稅率與征收率

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅征收率

增值稅征收率

【基本規(guī)定】法定征收率3%;特殊征收率5%。

全面“營(yíng)改增”之前,增值稅法定征收率為3%;

2016年全面“營(yíng)改增”后,增加了5%的征收率。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目有特殊的“減按”規(guī)定:

(1)按照3%征收率減按2%征收增值稅。

(2)按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。

(3)減按0.5%征收率征收增值稅。

(4)減按1%征收率征收增值稅。(教材未收錄)

重要提示:

增值稅的一般計(jì)稅需要使用稅率,但是簡(jiǎn)易計(jì)稅需要使用征收率,可以說(shuō),征收率是和簡(jiǎn)易計(jì)稅相對(duì)應(yīng)的概念。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1.使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅,不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,符合規(guī)定的采用征收率計(jì)稅,屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計(jì)算的稅額,不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額,對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人,是其應(yīng)納稅額的組成部分。

歸納1:

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3%征收率的情況:(分為“可選擇”和“應(yīng)選擇”等不同情況)

一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅:

(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

(2)自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。

(4)自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

(5)自產(chǎn)的自來(lái)水。

(6)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。(應(yīng)選擇)

(7)自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

(8)單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。

(9)寄售店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。(應(yīng)選擇)

(10)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。(應(yīng)選擇)

(11)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。

(12)公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中,班車(chē)是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)??康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

(13)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

(14)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

(15)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。

(16)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)方收取的自來(lái)水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(應(yīng)選擇)

(17)提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

(18)從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源。(新增)

(19)銷(xiāo)售自產(chǎn)或外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(20)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售下列藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:

①抗癌藥品;②罕見(jiàn)病藥品。

自2018年5月1日起,對(duì)進(jìn)口抗癌藥品,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品,自2019年3月1日起,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(本章第六節(jié)有收錄)

(21)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(22)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù):

可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)

解釋

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)

是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)

是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

建筑工程老項(xiàng)目是指:

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目

②未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目

承上啟下

歸納2:

適用3%征收率計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人,其某些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目按照3%征收率減按2%征收增值稅:

(1)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn),下同),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

(2)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的暫行條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(3)納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷(xiāo)售舊貨,除另有規(guī)定者外,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,不得放棄減稅。

提示:

自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē),減按0.5%征收率征收增值稅。

歸納3:

受新型冠狀病毒疫情影響,自2021年4月1日至2021年12月31日,全國(guó)范圍的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 (教材未收錄)

自2020年3月1日至2021年3月31日,湖北省小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策;其他地區(qū)的,減按1%。(教材未收錄)

歸納4:

全面“營(yíng)改增”過(guò)程中的特殊項(xiàng)目,適用5%的征收率計(jì)算增值稅:

(1)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

(2)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售。

(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(4)其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買(mǎi)的住房)。

(5)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

(6)小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房以及住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房)。

(7)其他個(gè)人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)。

(8)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(9)一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(10)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(11)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(12)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

歸納5:

按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額的特殊情況:

個(gè)人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

提示:勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額納稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。具體情況如下:

納稅人情況

勞務(wù)派遣收入計(jì)稅規(guī)則

一般納稅人

采用一般計(jì)稅方法的,以不含增值稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,適用6%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,用經(jīng)過(guò)扣除的銷(xiāo)售額和5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

小規(guī)模納稅人

選擇差額計(jì)稅的,用經(jīng)過(guò)扣除的銷(xiāo)售額和5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

選擇全額計(jì)稅的,用不含增值稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

注:本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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