2022年注會稅法重要知識點：簡易計稅方法的計算公式及基本運用
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【內容導航】
增值稅簡易計稅方法的計算公式及基本運用
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅法——第五節(jié) 簡易計稅方法
【知識點】增值稅簡易計稅方法的計算公式及基本運用
增值稅簡易計稅方法的計算公式及基本運用
簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額，應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
特別提示1：
簡易計稅方法的適用對象，既包括小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產行為；也包括一般納稅人發(fā)生的特定應稅行為。
特別提示2：
這里銷售額的含義與一般計稅方法中銷售額的含義一樣，均是不含增值稅的銷售額。簡易計稅方法與一般計稅方法的基本計稅差異是：
（1）一般計稅方法進行價稅分離時使用的是稅率，簡易計稅方法使用征收率進行價稅分離。
（2）一般計稅方法用銷售額和稅率計算的是銷項稅額，簡易計稅方法用銷售額和征收率計算的是應納稅額。
特別提示3：
受新型冠狀病毒疫情影響，自2021年4月1日至2021年12月31日，全國范圍的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。（教材未收錄；國務院常務會已定延期至2022年12月31日，正式文件目前未發(fā)布）
自2020年3月1日至2021年3月31日，湖北省小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策；其他地區(qū)的，減按1%。（教材未收錄）
歸納：
由于小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，故需要對一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同應稅行為進行如下辨析：
應稅行為 | 一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 （2021年12月31日前適用） | |
銷售自己使用過的物品 | 固定資產（有形動產） | ①按規(guī)定允許抵扣進項稅額的固定資產再轉讓：銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率 稅率一般為13% 低稅率范圍的農機等為9% ②按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產再轉讓 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% |
其他物品 | 銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率 | ||
提示：
納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
應稅行為 | 一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 （2021年12月31日前適用） | |
銷售自己沒有使用過的物品（有形動產） | 貨物 | 銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率 稅率為13%或9% 特殊情況下，按簡易辦法計稅，應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% |
經營舊貨（含舊汽車、摩托車、游艇） | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2% | ||
自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅： 應納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5% | |||
銷售勞務 | 銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率（稅率為13%） | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% | |
提供服務等等 | 一般 規(guī)定 | 銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率 稅率包括基本稅率、低稅率 | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%或1.5% |
特殊 情況 | 一些列舉的特定行為可選擇簡易征收辦法： 應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5% 應納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% | ||
特殊項目 | 一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人 |
轉讓土地使用權 | 銷項稅額=含稅銷售額÷（1+9%）×9% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% |
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，適用簡易計稅方法的（一般納稅人也可選擇）： 應納稅額=（含稅銷售額-取得該土地使用權原價）÷（1+5%）×5% | ||
勞務派遣服務 | 銷項稅額=含稅銷售額÷（1+6%）×6% | 應納稅額=含稅銷售額÷（1+1%）×1% |
選擇差額納稅的： 應納稅額=（含稅銷售額-代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）÷（1+5%）×5% | ||
注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎精講班課程講義
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