2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行中，相信大家都已經(jīng)開始了今年的備考工作。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)——出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅，快來學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第七節(jié) 出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【知識(shí)點(diǎn)】出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

考點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算（★★★）

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，——教材P86（1）和87（4）

輕1P121表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

關(guān)于“剔”的計(jì)算：

教材P86 （輕1P121）公式：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）（實(shí)際耗用的）

剔的簡化計(jì)算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）（實(shí)耗）

公式中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。

進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。

增值稅免抵退稅第二組公式是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）；教材P86（2）；輕1P121

計(jì)算免抵退稅限度:

免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率（實(shí)耗）

免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率（實(shí)耗）

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小，對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P87（3）；輕1P121

增值稅免抵退稅第三組公式：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

免抵退后留抵稅額=0

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

免抵退后，形成期末留抵稅額

考點(diǎn)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅（★★★）

實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)專用繳款憑證或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅

考點(diǎn)：境外旅客購物離境退稅政策（★★★）

境外旅客：

在中國大陸境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺(tái)同胞。

境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個(gè)人物品。

退稅物品：

但不包括下列物品：

退稅商店銷售的免稅品；禁、限品；規(guī)定的其他物品。

境外旅客申請(qǐng)退稅的條件：

1.同人同日同店超500——同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；

2.新品——退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；

3.近日——離境日距退稅物品購買日不超過90天；

4.隨行——所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或托運(yùn)出境。

【退稅物品的退稅率】

【退稅計(jì)算公式】

應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率

退稅方式：

退稅幣種為人民幣，退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。

考點(diǎn)：綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（★★★）

本管理規(guī)定在教材上是放在一般納稅人登記的內(nèi)容中的。但由于本規(guī)定的核心內(nèi)容是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收政策，主要涉及是否征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金、是否適用出口退免稅政策等方面，所以把主要內(nèi)容放在相關(guān)的進(jìn)口征稅、出口退稅政策之后展現(xiàn)，便于考生循序漸進(jìn)地學(xué)習(xí)。

試點(diǎn)企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）