注會(huì)稅法涉及到的稅種繁多，幾個(gè)大稅種需要考生們著重學(xué)習(xí)和掌握。為了幫助大家輕松學(xué)稅法，東奧小編整理了2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)，感興趣的考生就來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法——第三節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)1：一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（★★★）

關(guān)稅完稅價(jià)格是指貨物的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

《海關(guān)法》規(guī)定了進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定方法：

（一）成交價(jià)格估價(jià)方法

正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，從而確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向我國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。

1.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用下圖表示：

2.應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝費(fèi)用、與貨物視為一體的容器費(fèi)用和其他費(fèi)用等。但不包括買方向自己的采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金，也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用等。

注意：

不計(jì)入完稅價(jià)格的因素

（1）購(gòu)貨傭金（向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用）。

（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)（保修費(fèi)用除外）。

（3）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

（5）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

（7）符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

3.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算歸納為下表：

（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

對(duì)于進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次使用的方法包括：

（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

提示：第一順序，同時(shí)或大約同時(shí)（申報(bào)之日前后45日）、多個(gè)價(jià)格的選擇（最低價(jià)格）。相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。

（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

提示：第二順序，相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。

（3）倒扣價(jià)格估價(jià)方法；

（4）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；

生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+通常利潤(rùn)和一般費(fèi)用+I+F

提示：倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用順序可以顛倒。

一是一，二是二，顛三倒四。

（5）合理方法。

考點(diǎn)2：特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（★★★）

相關(guān)鏈接：

予以補(bǔ)稅的減免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。

特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的特定減免稅進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。特定減免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限為：①船舶、飛機(jī)：8年；②機(jī)動(dòng)車輛：6年；③其他貨物：3年。監(jiān)管年限自貨物進(jìn)口放行之日起計(jì)算。

計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×［1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）］

考點(diǎn)3：出口貨物的完稅價(jià)格（★★）

出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的構(gòu)成：

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：

1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

4.按照合理方法估定的價(jià)格。

考點(diǎn)4：應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：

（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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