2022年注會稅法重要知識點:關(guān)稅完稅價格與應納稅額的計算




注會稅法涉及到的稅種繁多,幾個大稅種需要考生們著重學習和掌握。為了幫助大家輕松學稅法,東奧小編整理了2022年注會稅法重要知識點,感興趣的考生就來學習吧!
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【內(nèi)容導航】
關(guān)稅完稅價格與應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法——第三節(jié) 關(guān)稅完稅價格與應納稅額的計算
【知識點】關(guān)稅完稅價格與應納稅額的計算
關(guān)稅完稅價格與應納稅額的計算
考點1:一般進口貨物的完稅價格(★★★)
關(guān)稅完稅價格是指貨物的關(guān)稅計稅價格。
根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定,進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
《海關(guān)法》規(guī)定了進口貨物完稅價格的確定方法:
進口貨物完稅價格的確定方法 | 適用情況 |
成交價格估價方法 | 以進口貨物成交價格為基礎(chǔ)進行調(diào)整 |
海關(guān)估價方法 | 進口貨物成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定 |
(一)成交價格估價方法
正常情況下,進口貨物以成交價格為基礎(chǔ)進行調(diào)整,從而確定進口貨物的完稅價格。進口貨物的成交價格,是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的,并且按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。
1.進口貨物的成交價格應當符合的條件
進口貨物完稅價格所包含的因素可用下圖表示:
2.應計入完稅價格的調(diào)整項目
進口貨物完稅價格中的貨價應該是完整的,包括應由買方負擔、支付的傭金、經(jīng)紀費、包裝費用、與貨物視為一體的容器費用和其他費用等。但不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金,也不包括貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用等。
注意:
不計入完稅價格的因素
(1)購貨傭金(向自己的采購代理人支付的勞務費用)。
(2)貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(保修費用除外)。
(3)運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
(4)進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。
(5)為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用。
(6)境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用。
(7)符合條件的為進口貨物而融資產(chǎn)生的利息費用。
3.進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算
進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算歸納為下表:
進口運載方式 | 運輸及其相關(guān)費用的確定 | 保險費的確定 | |
一般進口 | 實際支付了運保費 | 進口貨物的運輸及其相關(guān)費用,應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算 | 進口貨物的保險費,應當按照實際支付的費用計算 |
運費無法確定;保險費無法確定或未實際發(fā)生 | 海關(guān)應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定 | (貨價+運費)×3‰ | |
運輸工具作為進口貨物,利用自身動力進境的 | 海關(guān)在審查確定完稅價格時,不再另行計入運輸及其相關(guān)費用 | 參照一般進口規(guī)定 | |
郵運進口的貨物 | 應當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費 |
(二)進口貨物海關(guān)估價方法
對于進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的,海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況,并且與納稅義務人進行價格磋商后,依次使用的方法包括:
(1)相同貨物成交價格估價方法;
提示:第一順序,同時或大約同時(申報之日前后45日)、多個價格的選擇(最低價格)。相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致。
(2)類似貨物成交價格估價方法;
提示:第二順序,相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致。
(3)倒扣價格估價方法;
(4)計算價格估價方法;
生產(chǎn)用材料和加工費+通常利潤和一般費用+I+F
提示:倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用順序可以顛倒。
一是一,二是二,顛三倒四。
(5)合理方法。
考點2:特殊進口貨物的完稅價格(★★★)
具體情況 | 完稅價格的審定和估定 | |
運往境外修理的貨物,出境時已向海關(guān)報明,并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境 | 以境外修理費、料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
運往境外加工的貨物,出境時已向海關(guān)報明,并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境 | 以境外加工費、料件費、復運進境的運輸及相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物應當繳納稅款的 | 按一般進口貨物完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定,審查確定完稅價格 | |
租賃方式 進口貨物 | 租金方式支付(租賃期間) | 海關(guān)審定的租金(利息應當予以計入) |
留購的租賃貨物 | 海關(guān)審定的留購價格 | |
納稅義務人申請一次性繳納稅款 | 可以選擇按照“進口貨物海關(guān)估價方法”確定完稅價格,或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格 | |
境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品 | 以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格 | |
予以補稅的減免稅貨物 | 海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分 【注意】不是賬面折舊 | |
易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物 | 由海關(guān)與納稅人進行價格磋商后,按照“進口貨物海關(guān)估價方法”的規(guī)定,估定完稅價格 | |
進口軟件介質(zhì) | 進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì),具有規(guī)定情形之一的,應當以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 |
相關(guān)鏈接:
予以補稅的減免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進行復習。
特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的特定減免稅進口貨物,應當接受海關(guān)監(jiān)管。特定減免稅進口貨物的監(jiān)管年限為:①船舶、飛機:8年;②機動車輛:6年;③其他貨物:3年。監(jiān)管年限自貨物進口放行之日起計算。
計算公式如下:
完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]
考點3:出口貨物的完稅價格(★★)
出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但其中包含的出口關(guān)稅稅額,應當扣除。
出口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成:
出口貨物完稅價格的構(gòu)成 | 不計入完稅價格 |
FOB-出口關(guān)稅 | (1)出口關(guān)稅 (2)單獨列明的離岸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費 |
出口貨物的成交價格不能確定時,海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況,并且與納稅義務人進行價格磋商后,依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格:
1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;
2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;
3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格;
4.按照合理方法估定的價格。
考點4:應納稅額的計算(★★★)
關(guān)稅應納稅額計算有如下公式:
(一)從價計稅應納稅額
關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
(二)從量計稅應納稅額
關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
(三)復合計稅應納稅額
關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
(四)滑準稅應納稅額
關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率
注:本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義
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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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