2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2022-06-10 13:08:30

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2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【所屬章節(jié)】

第四章企業(yè)所得稅法——第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

納稅人類型	具備條件
納稅人類型	在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)法人）	實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)
居民企業(yè)	√	×
	×	√
	√	√
非居民企業(yè)	×	×

二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

企業(yè)類型			征稅對(duì)象
居民企業(yè)			來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得
非居民企業(yè)	在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所	取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系	來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得
		取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系	來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
	在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

征稅對(duì)象范圍：

1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

3.所得來(lái)源的確定

（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（3）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

三、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人類型不同，適用的稅率也不同。

納稅人			稅收管轄權(quán)		稅率
居民企業(yè)			居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅		基本稅率25%
非居民企業(yè)	在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所	取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的	地域管轄權(quán)	就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得和發(fā)生在中國(guó)境外但與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅
		取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的		僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、其他所得征稅（簡(jiǎn)稱預(yù)提稅）	低稅率20% （實(shí)際減按10%征收；有稅收協(xié)定的依照協(xié)定）
	未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得

易錯(cuò)易混：

請(qǐng)考生仔細(xì)研讀政策，認(rèn)真觀察表格，務(wù)必注意辨析：

（1）非居民企業(yè)的所得稅稅率分為25%和20%（目前減按10%）兩種基本情況。

（2）適用低稅率（預(yù)提稅）的非居民納稅人有限定的條件，其所得項(xiàng)目有規(guī)定的范圍。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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