2022年注會稅法重要知識點：虧損彌補

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2022-06-15 15:19:16

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各位考生不能靠死記硬背來學(xué)注會稅法，要理解政策的含義和邏輯，尤其是要知道政策要解決什么問題，這樣才能知曉政策的針對點，從而有針對性去解題。以下是2022年注會稅法重要知識點——虧損彌補，快來學(xué)習(xí)吧！

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2022年注會稅法重要知識點：虧損彌補

【內(nèi)容導(dǎo)航】

虧損彌補

【所屬章節(jié)】

第四章企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額

【知識點】虧損彌補

虧損彌補

可彌補的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。

核心規(guī)定：五年延續(xù)補虧；不能內(nèi)補外。

1.基本規(guī)定

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

2.特殊規(guī)定

（1）自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損（是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

（2）受疫情影響較大的交通運輸、餐飲、住宿、旅游（旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理）四大困難行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。（新增）

3.其他相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理（不低于3年），但一經(jīng)選定，不得改變。

（2）稅務(wù)查補所得可用于彌補虧損

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（3）以往年度漏扣少扣的支出可在5年的期限內(nèi)追補確認(rèn)

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

追補確認(rèn)以往年度支出涉及到的企業(yè)所得稅要追溯調(diào)整：

①企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。——多繳的稅可抵可退

②虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！匪菘鄢龑?dǎo)致虧損或加大虧損的，追溯調(diào)整虧損及彌補

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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