稅款征收制度_CPA稅法重難點問答

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-08-16 14:38:16

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稅款征收制度_CPA稅法重難點問答

■ 稅款征收制度

（一）延期繳納稅款制度

基本要點	主要規(guī)定
延期期限	納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)批準，可延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。同一筆稅款不得滾動審批
延期納稅的原因	特殊困難，包括：（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的（2）當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的
稅務(wù)機關(guān)對延期納稅的審批	（1）納稅人應(yīng)在繳納稅款期限屆滿前提出書面申請，同時報送申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負債表、應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算（2）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定（3）稅務(wù)機關(guān)不予批準的延期納稅，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。經(jīng)批準的延期納稅，在批準的延期期限內(nèi)免予加收滯納金

（二）稅收滯納金征收制度

納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

滯納金的計算是從繳款期限屆滿次日起至實際繳納或解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其滯納天數(shù)應(yīng)包含實際繳納或解繳稅款之日。

（三）稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施

對比分析		稅收保全措施	稅收強制執(zhí)行措施
主要不同點	被執(zhí)行人范圍不同	只涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人	涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，還涉及扣繳義務(wù)人、納稅擔保人
	基本措施不同	（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)	（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款
	執(zhí)行限度有差異	以應(yīng)納稅額為限	納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的稅額、滯納金必須同時強制執(zhí)行
主要相同點	批準級次相同	縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準
	基本人權(quán)保障相同	個人及其所扶養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)		個人及其所扶養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強制執(zhí)行措施范圍之內(nèi)
兩項措施之間的關(guān)系		稅收強制執(zhí)行措施與稅收保全措施之間只有可能的連續(xù)關(guān)系，但沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。也就是說，稅收強制執(zhí)行措施之前不一定有稅收保全措施作鋪墊，而稅收保全措施的結(jié)果也不一定就是稅收強制執(zhí)行措施

（四）欠稅清繳制度

欠稅清繳制度的措施	主要規(guī)定
嚴格控制欠稅審批權(quán)限	緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)局
限期繳稅時限	從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日
稅款優(yōu)先	稅收優(yōu)先于無擔保的債權(quán)
	納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人財產(chǎn)抵押、質(zhì)押、被留置之前的，稅收應(yīng)當優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行
	納稅人欠稅的同時被稅務(wù)機關(guān)或其他行政機關(guān)處以罰款、沒收非法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得
建立欠稅清繳制度防止稅款流失	擴大阻止出境對象的范圍
	建立改制納稅人欠稅的清繳制度
	大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度
	對欠稅納稅人可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)
	建立欠稅公告制度

（五）稅款的退還和追征制度

情況	關(guān)稅規(guī)定	征管法規(guī)定
溢征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自繳納稅款之日起1年內(nèi)書面申請退稅并加算銀行同期存款利息	稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)可書面申請退稅并加算銀行同期存款利息
補征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補征	因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)補征稅款，不得加收滯納金
追征	海關(guān)自納稅人繳納稅款或貨物、物品放行之日起3年內(nèi)追征，并從繳納稅款或貨物、物品放行之日起按日加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金	（1）納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤情況，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)追征稅款、滯納金（2）特殊情況（非故意，累計金額在10萬元以上的），追征期延長至5年（3）偷（逃）、抗、騙稅的，無追征期限制，按日加收未繳或少繳稅款萬分之五的滯納金