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銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外收費(fèi)，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金等）。

【提示】

（1）除稅法另有規(guī)定外，各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用都要并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅，目的是防止納稅人刻意分解銷(xiāo)售額，以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅的現(xiàn)象。

（2）關(guān)于含稅與否的判定。以下幾種情況為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅收入：普通發(fā)票上注明的金額、價(jià)外費(fèi)用、計(jì)稅的包裝物押金、零售價(jià)格。

（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額確認(rèn)

1.銷(xiāo)售額：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.銷(xiāo)售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的。

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（3）符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

（4）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)；

（5）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額確認(rèn)

1.折扣方式銷(xiāo)售

（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額確認(rèn)

2.以舊換新銷(xiāo)售

（1）一般貨物：按新貨同期不含稅銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格；

（2）金銀首飾：按實(shí)際收到的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額（扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格）。

【提示】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)以舊換新業(yè)務(wù)繳納的消費(fèi)稅也是這樣確定銷(xiāo)售額的。

3.還本銷(xiāo)售

銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷(xiāo)售

雙方均作購(gòu)、銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金處理

（1）包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。在銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的包裝物租金，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算且未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅（啤酒、黃酒及非酒類(lèi)貨物適用）。

【提示】

①“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或超過(guò)1年。

②逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。

（3）酒類(lèi)產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按上述（2）處理；

啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品：收取的押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，一律在收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅。

6.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定

（1）直銷(xiāo)企業(yè)——直銷(xiāo)員——消費(fèi)者：銷(xiāo)售額為向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）直銷(xiāo)企業(yè)（通過(guò)直銷(xiāo)員）——消費(fèi)者：銷(xiāo)售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

7.貸款服務(wù)

（1）以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

【提示】

不得扣減利息支出。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

（3）證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額，并按照此銷(xiāo)售額向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（2）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷(xiāo)售額向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（3）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額，并按照此銷(xiāo)售額向商戶開(kāi)具增值稅發(fā)票。

10.拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣(mài)行的增值稅應(yīng)稅收入。

（三）按差額確定銷(xiāo)售額

【提示】

（1）納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

（2）納稅人取得的憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（四）視同發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額的確定

必須遵從下列順序：

1.按照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的平均價(jià)格確定；

2.按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的平均價(jià)格確定；

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），

　　　　　或=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

（五）含稅銷(xiāo)售額的換算

對(duì)于一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+適用稅率）。

■ 所屬章節(jié)：增值稅法

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自王穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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