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印花稅法

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》，于2022年7月1日起正式實施。但是2022 年CPA 教材收錄的是2022年6月30日之前有效的《印花稅暫行條例》的內(nèi)容。

印花稅的納稅人

印花稅納稅人是指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。

分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

（1）凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。

征稅項目的具體規(guī)定

印花稅共13個稅目，包括的10類經(jīng)濟合同是購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。

注意不同合同、憑證的項目范圍的差異

（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。

（2）購銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

（3）加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

（4）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。

（5）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

（6）注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍及特點：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。

財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。

注意辨析：

（7）營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

記載資金的賬簿不是指記載貨幣資金的賬簿，而是指記載“實收資本”和“資本公積”資本金數(shù)額增減變化的賬簿。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

（8）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

稅率

印花稅采用比例稅率和定額稅率。

比例稅率中最高稅率是最低稅率的20倍。

從2008年9月19日起，證券交易印花稅由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

在上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。

交易所的區(qū)域所在決定了按照該區(qū)域的稅法規(guī)定計算繳納印花稅。

稅額計算及計稅金額的規(guī)定

（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定

重點、難點包括：

1.加工承攬合同的兩種計稅方法

視原材料、主要材料的提供方的不同，加工承攬合同有著兩種不同的印花稅計稅方法。這幾乎是每年必考的內(nèi)容。

2.借款合同的計稅依據(jù)

借款合同的計稅依據(jù)為借款金額，針對實際借貸活動中的不同借貸形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法：

承上：

熟悉納稅義務(wù)人、稅目與稅率。

掌握計稅依據(jù)的一般規(guī)定。

啟下：

掌握計稅依據(jù)的特殊規(guī)定和應(yīng)納稅額的計算；

熟悉稅收優(yōu)惠。

了解征收管理。

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.上述憑證以金額、收入、費用作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

合同約定不含增值稅金額或價稅分離列示的，按照不含增值稅的金額為計稅依據(jù)。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟事項，分別記載金額的，應(yīng)分別計算稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

3.未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場價格）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的，匯率采用憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價。

5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

7．訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。

8.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額貼花。

9.施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包給其他施工單位的，所簽訂的分包合同還要計稅貼花。

10.國內(nèi)貨物聯(lián)運，因結(jié)算單據(jù)（合同）所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)也不同，即起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費為計稅依據(jù)；分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程運費為計稅依據(jù)。

國際貨運，托運方按全程運費計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

稅收優(yōu)惠

1.應(yīng)稅憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視同正本使用的除外）。

2.無息、貼息貸款合同免稅。

3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

5.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。

對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征?！徺I和出租環(huán)節(jié)均免稅

在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

6.為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》，對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征印花稅。

7.為減輕企業(yè)負擔(dān)，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。（重要）

至2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。（教材未收錄）

8.對社保基金會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會、社保基金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅。

征收管理

（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

①匯貼——對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。

②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。

③委托代征辦法（教材P470）

5%的代售手續(xù)費。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否按規(guī)定注銷。

（二）納稅環(huán)節(jié)

書立或領(lǐng)受時。

具體為：合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

印花稅和契稅都與合同憑證相關(guān)，但印花稅比契稅的征稅范圍廣，納稅人、稅率和計稅規(guī)則也存在差異?？忌煜び』ǘ惖募{稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計稅依據(jù)、稅額計算及減稅降費的營業(yè)賬簿優(yōu)惠政策。

印花稅以往多次考核多個項目的稅額計算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計算、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計算問答題或綜合題的組成部分。

■ 所屬章節(jié)：車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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以上就是2023年注會稅法預(yù)習(xí)知識點——印花稅法。學(xué)業(yè)的精深造詣來源于勤奮好學(xué)。東奧會計在線祝大家順利考取注會證書！

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）