資源稅_2024注會稅法預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2023-10-27 15:55:22

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報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注會《稅法》中，資源稅雖然不似增值稅、消費稅、所得稅等大稅種，但其在注會《稅法》科目中的重要程度不低，是可以出客觀題和主觀題的三星知識，同學(xué)們在學(xué)習(xí)時予以重視。

稅法預(yù)習(xí)考點

資源稅

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。

（二）征稅環(huán)節(jié)

環(huán)節(jié)		是否征稅
開采（生產(chǎn)）銷售環(huán)節(jié)		征稅
自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)	以應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的	不征稅
	以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等	征稅

（三）計稅依據(jù)

1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定

計征方式

計稅依據(jù)

從價計征

（1）實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅款

（2）計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運(yùn)輸費用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用

（3）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定

③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定（倒擠）

④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

⑤按其他合理方法確定

從量計征

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

2.外購應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量的扣減

情形	扣減規(guī)定
以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售	直接扣減外購原礦的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量
以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售	直接扣減外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量
以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售	準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

（四）應(yīng)納稅額的計算

資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。

1.實行從價計征的，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×具體適用稅率

2.實行從量計征的，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×具體適用稅額

（五）稅收優(yōu)惠

優(yōu)惠政策		具體情形
免征		（1）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣（2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣
減征	20%	從低豐度油氣田開采的原油、天然氣
	30%	（1）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣（2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品（3）頁巖氣（自2018年4月1日至2023年12月31日）
	40%	稠油、高凝油
	50%	充填開采置換出來的煤炭（自2014年12月1日至2023年8月31日）

（六）征收管理

項目	具體規(guī)定
納稅義務(wù) 發(fā)生時間	（1）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日（2）自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日
納稅地點	礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地
納稅期限	資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納：（1）納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款（2）按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款