資源稅_2024注會稅法預(yù)習(xí)考點




注會《稅法》中,資源稅雖然不似增值稅、消費稅、所得稅等大稅種,但其在注會《稅法》科目中的重要程度不低,是可以出客觀題和主觀題的三星知識,同學(xué)們在學(xué)習(xí)時予以重視。
資源稅
(一)納稅義務(wù)人
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人,為資源稅的納稅人。
(二)征稅環(huán)節(jié)
環(huán)節(jié) | 是否征稅 | |
開采(生產(chǎn))銷售環(huán)節(jié) | 征稅 | |
自產(chǎn)自用環(huán)節(jié) | 以應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的 | 不征稅 |
以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等 | 征稅 |
(三)計稅依據(jù)
1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定
計征方式 | 計稅依據(jù) |
從價計征 | (1)實行從價定率征收資源稅的銷售額,包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款,不包括增值稅稅款 (2)計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費用,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運(yùn)輸費用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用 (3)納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額: ①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定 ②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定 ③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定(倒擠) ④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率) ⑤按其他合理方法確定 |
從量計征 | 應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量 |
2.外購應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量的扣減
情形 | 扣減規(guī)定 |
以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售 | 直接扣減外購原礦的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量 |
以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售 | 直接扣減外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量 |
以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售 | 準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額(數(shù)量)=外購原礦購進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率) |
納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量,應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
(四)應(yīng)納稅額的計算
資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。
1.實行從價計征的,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×具體適用稅率
2.實行從量計征的,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×具體適用稅額
(五)稅收優(yōu)惠
優(yōu)惠政策 | 具體情形 | |
免征 | (1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣 (2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣 | |
減征 | 20% | 從低豐度油氣田開采的原油、天然氣 |
30% | (1)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣 (2)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品 (3)頁巖氣(自2018年4月1日至2023年12月31日) | |
40% | 稠油、高凝油 | |
50% | 充填開采置換出來的煤炭(自2014年12月1日至2023年8月31日) |
(六)征收管理
項目 | 具體規(guī)定 |
納稅義務(wù) 發(fā)生時間 | (1)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日 (2)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日 |
納稅地點 | 礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地 |
納稅期限 | 資源稅按月或者按季申報繳納;不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納: (1)納稅人按月或者按季申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款 (2)按次申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款 |
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