印花稅_2024注會(huì)稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩2023-11-03 10:28:50

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注會(huì)《稅法》中，相較于企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅更加細(xì)碎，征稅范圍更加多元，但是同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)也會(huì)發(fā)現(xiàn)，知識(shí)點(diǎn)比企業(yè)所得稅更貼近生活，理解起來(lái)更加容易。

稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

印花稅

（一）納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人

（1）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人為印花稅納稅義務(wù)人，也稱立合同人、立賬簿人、立據(jù)人。

書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。具體而言：

①采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

②按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

③對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

（2）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人為印花稅納稅義務(wù)人，證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

2.扣繳義務(wù)人

（1）納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。

（2）證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

（二）稅目

1.具體范圍

稅目		特殊說(shuō)明
11類書面合同	（1）借款合同（2）融資租賃合同（3）買賣合同（4）承攬合同（5）建設(shè)工程合同（6）運(yùn)輸合同（7）技術(shù)合同（8）租賃合同（9）保管合同（10）倉(cāng)儲(chǔ)合同（11）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	（1）借款合同不包括銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間的同業(yè)拆借合同、民間借貸合同（2）買賣合同不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同（3）電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅（4）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	（1）土地使用權(quán)出讓書據(jù) （2）土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) （4）商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)	（1）不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的
營(yíng)業(yè)賬簿		——
證券交易		——

2.不屬于印花稅征收范圍的憑證

（1）人民法院的生效法律文書、仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書、監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書。

（2）縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。

（3）總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。

（三）稅率

稅目	具體稅率
租賃合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；證券交易	1‰
土地使用權(quán)出讓書據(jù)；土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）	0.5‰
買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同；商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)	0.3‰
營(yíng)業(yè)賬簿	0.25‰
借款合同、融資租賃合同	0.05‰

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

稅目		計(jì)稅依據(jù)
合同（書面合同）	借款合同	借款金額（不包括利息）
	融資租賃合同	租金（不包括租賃物價(jià)值）
	買賣合同	價(jià)款
合同（書面合同）	承攬合同	報(bào)酬
	建設(shè)工程合同	價(jià)款
	運(yùn)輸合同	運(yùn)輸費(fèi)用（不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等）
	技術(shù)合同	價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi) 對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只對(duì)合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)；但對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花
	租賃合同	租金
	保管合同	保管費(fèi)（不包括保管物價(jià)值）
	倉(cāng)儲(chǔ)合同	倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)
	財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	保險(xiǎn)費(fèi)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	土地使用權(quán)出讓書據(jù)	價(jià)款
	土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
	股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
	商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
營(yíng)業(yè)賬簿		實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額
證券交易		成交金額

2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）計(jì)稅依據(jù)調(diào)整。

情形		具體處理
已繳納印花稅的應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，變更應(yīng)稅憑證所列金額	變更后所列金額增加的	納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅
	變更后所列金額減少的	納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅
納稅人因已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)	調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的	納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅
	調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的	納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅

（2）不予退還及抵繳。

①納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

②未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

（五）印花稅稅收優(yōu)惠

1.印花稅法規(guī)定的免稅憑證：

（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。

（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。

（3）中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證。

（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同。

（5）無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同。

（6）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

（7）非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同。

（8）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。

2.自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

（六）征收管理

項(xiàng)目	具體規(guī)定
納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間	（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日（2）證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日
納稅地點(diǎn)	（1）納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅（2）納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅（3）不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人（不論單位還是個(gè)人）應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅
納稅期限	（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納（2）境外單位或個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納（3）實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款（4）實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款（5）證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息
繳納方法	（1）印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)具其他完稅憑證的方式繳納（2）印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷