企業(yè)所得稅的稅前扣除原則和范圍——注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)解讀




企業(yè)所得稅是注會(huì)考試中重難點(diǎn)章節(jié),這一章中的知識(shí)點(diǎn)考察頻率都相對(duì)較高,其中除了不征收稅收入和免稅收入、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的確認(rèn)和不得扣除項(xiàng)目之外,稅前扣除原則和范圍也是學(xué)習(xí)的重點(diǎn),下面我們來(lái)看一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)吧!
(一)扣除項(xiàng)目的原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
2.配比原則,是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
3.相關(guān)性原則,是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。
4.確定性原則,是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。
5.合理性原則,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
在實(shí)際中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還應(yīng)注意三個(gè)方面的內(nèi)容:
第一,企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
第二,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
第三,除《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。
扣除項(xiàng)目的原則我們記憶即可,扣除范圍中我們看一下成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出的內(nèi)涵。
1.成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
提示:增值稅免抵退稅“不得免征和抵扣稅額”計(jì)入外銷貨物成本
2.費(fèi)用,是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
3.稅金
稅務(wù)處理 | 具體稅費(fèi) |
當(dāng)期扣除(計(jì)入稅金及附加) | 消費(fèi)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(視同稅金扣除) |
分?jǐn)?、結(jié)轉(zhuǎn)扣除(計(jì)入資產(chǎn)成本) | 車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅、煙葉稅、不得抵扣的增值稅 |
不得扣除 | 企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅 |
4.損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5.其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
這一點(diǎn)在注會(huì)考試經(jīng)常出現(xiàn),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握。
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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