資源稅的稅目和計稅方法

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮云旭 2024-04-26 09:33:04

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2024-09-12 02:11:42

資源稅計稅依據(jù)的方法

資源稅的稅目和計稅方法

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類，在5個稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

資源稅的計算方法

資源稅的計算分為兩種，一種是從價計征，一種是從量計征。

1.從價計征=銷售額×適用稅率

銷售額的審核：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

2.從量計征=銷售數(shù)量×單位稅額

銷售數(shù)量的審核：

(1)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;

(2)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

提示：國家稅務(wù)總局公告2011年第63號中規(guī)定，視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

(4)資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

①煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

提示：如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無法正確計算原煤移送使用量的，需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計算資源稅。

公式：原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率

②金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

公式：原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比

(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

(6)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

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