征稅范圍的特殊規(guī)定_2025注會(huì)《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)




初學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》本節(jié)內(nèi)容,需要非常認(rèn)真,反復(fù)鞏固,因?yàn)榇?/span>部分內(nèi)容比較多且雜,容易命制客觀題和主觀題。東奧劉穎老師為了讓考生們快速理解和記憶,特在本節(jié)講義中增加了諸多提示與解釋,同時(shí)為同學(xué)們總結(jié)了記憶口訣,希望可以幫助初學(xué)考生攻克此節(jié)難點(diǎn)知識(shí)。
征稅范圍的特殊規(guī)定
1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目
(1)納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的。
(2)經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)物品(未上繳財(cái)政的)收入。
(3)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入。
提示
不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目:
(1)納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入。
(2)視罰沒(méi)物品收入歸屬確定征稅與否,凡作為罰沒(méi)變價(jià)或拍賣收入如數(shù)上繳財(cái)政的。
(3)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金。
解釋
售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等,繳納增值稅。(“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%)
單用途卡充值預(yù)收,不繳納增值稅。
何時(shí)繳納增值稅?(購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí))
(4)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬于用于公益事業(yè)服務(wù)。
(5)融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租方出售資產(chǎn)的行為。
(6)存款利息。
(7)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
(8)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。
(9)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
(10)金融商品持有期間(含到期)取得的非保本收益。
(11)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。
口訣
不繳納VAT:
財(cái)政補(bǔ),不掛鉤;
罰沒(méi)物,都上交;
單用卡,預(yù)充值;
無(wú)償運(yùn),為公益。
2.屬于征稅范圍的特殊行為
(1)視同銷售行為(九項(xiàng))(調(diào)整)(①~⑦為視同銷售貨物)
①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。
②銷售代銷貨物。
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
解釋
這里的“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:
a.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;
b.向購(gòu)貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(含交際應(yīng)酬)。
辨析
甲、乙兩個(gè)公司三八節(jié)活動(dòng):
甲服裝廠為女職工免費(fèi)提供自產(chǎn)連衣裙1件;
乙飯莊為女職工免費(fèi)提供一頓自做的豪華大餐。
是否均需要視同銷售?
提示
自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù)、服務(wù)有不同的政策。前者視同銷售,后者不繳納增值稅。
⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。
⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
⑧單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(⑧為視同銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為)
提示
公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策。前者一般視同銷售,后者不視同銷售。
⑨財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
鏈接
藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍。
解釋
視同銷售是將一些不具備明顯銷售特征的行為看作是銷售,這是出于稅法的公平性要求或管理的需要。視同銷售行為的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)。通常每年稅法的綜合題或計(jì)算問(wèn)答題中都會(huì)考到視同銷售的計(jì)稅處理。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點(diǎn):
第一類特點(diǎn):所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑤、⑥、⑦、⑧,貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受。
第二類特點(diǎn):將自產(chǎn)或委托加工的貨物,從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④。
第三類特點(diǎn):所有權(quán)沒(méi)有變化,但是基于堵塞管理漏洞的需要,而視同銷售計(jì)征增值稅。如①、③。
視同銷售貨物的行為歸納:
貨物來(lái)源 | 貨物去向 |
自產(chǎn)或委托加工 | 用于投資、分配、贈(zèng)送等改變所有權(quán)的情形 |
用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) | |
外購(gòu) | 用于投資、分配、贈(zèng)送等改變所有權(quán)的情形 |
(2)混合銷售
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售行為。
提示
由于增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅率多檔次,大多與貨物銷售稅率不同,當(dāng)一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及銷售貨物和服務(wù),使銷售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候,稱其為混合銷售?;旌箱N售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn):一是銷售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。
知識(shí)點(diǎn)來(lái)源:第二章 增值稅法
本文注冊(cè)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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