注冊會計師《稅法》中“特殊銷售方式下的銷售額”是很重要的知識章節(jié)。情況不同，涉及到的銷售額就不盡相同，繼而后續(xù)計算出來的應(yīng)交稅費(fèi)就不同，屬于牽一發(fā)動全身的知識點(diǎn)，需要耐心反復(fù)學(xué)習(xí)。

特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

提示：

辨析三個概念：

（1）折扣銷售——先打折再賣（為促銷）；

（2）銷售折扣——先賣再打折（為回款）；

（3）銷售折讓——邊賣邊打折或先賣再打折（因質(zhì)量問題或防退貨）。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項(xiàng)稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

提示：

不能是實(shí)物折扣。如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物價款不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費(fèi)用。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

提示：

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

鏈接：

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

（3）銷售折讓

特點(diǎn)：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān)。

稅務(wù)處理規(guī)則：同票折；紅票沖。可以從銷售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

鏈接：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

提示：

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

舉例：

某百貨公司（一般納稅人）家電部以舊換新電冰箱10臺，新冰箱零售價3051元/臺，舊冰箱作價100元/臺；其金銀首飾部采取以舊換新方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價款1200元，則：

電冰箱銷售額=3051×10/（1+13%）=27000（元）

金項(xiàng)鏈銷售額=1200×10/（1+13%）=10619.47（元）

3.采取還本銷售方式銷售

舉例：

正常銷售：售價0.6萬元

還本銷售：售價2萬元，5年后還本2萬元

銷售額算哪一個？

0.6萬元？　2萬元？　0？　2萬元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不作銷售處理；

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，作銷售處理；

（3）一年以上，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

提示：

包裝物押金屬于含稅金額，計稅時應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅；包裝物押金計入銷售額計稅時，適用所包裝貨物的稅率。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷售額

（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（運(yùn)營收入與利息收入計稅規(guī)則不同）

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成、服務(wù)費(fèi)。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu)，如銀聯(lián)。

知識點(diǎn)來源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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