注冊會計師《稅法》中“特殊銷售方式下的銷售額”是很重要的知識章節(jié)。情況不同，涉及到的銷售額就不盡相同，繼而后續(xù)計算出來的應交稅費就不同，屬于牽一發(fā)動全身的知識點，需要耐心反復學習。

特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

提示：

辨析三個概念：

（1）折扣銷售——先打折再賣（為促銷）；

（2）銷售折扣——先賣再打折（為回款）；

（3）銷售折讓——邊賣邊打折或先賣再打折（因質量問題或防退貨）。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現，在備注欄注明的折扣不得被減除。

提示：

不能是實物折扣。如將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物價款不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅。

（2）銷售折扣（現金折扣）

特點：銷售時預計可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務費用。

稅務處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

提示：

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

鏈接：

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。

（3）銷售折讓

特點：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質量或適用性有關。

稅務處理規(guī)則：同票折；紅票沖?？梢詮匿N售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

鏈接：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

提示：

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

舉例：

某百貨公司（一般納稅人）家電部以舊換新電冰箱10臺，新冰箱零售價3051元/臺，舊冰箱作價100元/臺；其金銀首飾部采取以舊換新方式向消費者銷售金項鏈10條，每條新項鏈的零售價格為3000元，每條舊項鏈作價1800元，每條項鏈取得差價款1200元，則：

電冰箱銷售額=3051×10/（1+13%）=27000（元）

金項鏈銷售額=1200×10/（1+13%）=10619.47（元）

3.采取還本銷售方式銷售

舉例：

正常銷售：售價0.6萬元

還本銷售：售價2萬元，5年后還本2萬元

銷售額算哪一個？

0.6萬元？　2萬元？　0？　2萬元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產服裝換取燃氣公司的天然氣。

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出的應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額。

（2）雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據、是否用于可以抵扣進項稅額的項目。

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不作銷售處理；

（2）一年以內但超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，作銷售處理；

（3）一年以上，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

提示：

包裝物押金屬于含稅金額，計稅時應先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅；包裝物押金計入銷售額計稅時，適用所包裝貨物的稅率。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經營模式主要有兩種：

7.貸款服務的銷售額

（1）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規(guī)定計算繳納增值稅。

（3）自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額。（運營收入與利息收入計稅規(guī)則不同）

8.直接收費金融服務的銷售額

直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

9.發(fā)卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機構：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關的銀行卡服務收取一定費用。

收單機構：負責特約商戶的開拓與管理、授權請求、賬單結算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費的分成、服務費。

清算機構：負責管理和執(zhí)行清算的機構，如銀聯(lián)。

知識點來源：第二章  增值稅法

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）