注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中增值稅抵扣“銷(xiāo)項(xiàng)稅”也有不得抵扣的情形，可以說(shuō)國(guó)家多稅務(wù)的管控非常嚴(yán)格到位。不會(huì)重復(fù)征收自然也不容許不合理合法的減少，一起看一下本節(jié)內(nèi)容吧。

不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

按照《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”進(jìn)程中的相關(guān)政策規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

提示：

考生要注意辨析專(zhuān)用或兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不同購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同。用表格體現(xiàn)：

另外納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出。

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

（2）非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，具體包括：

①非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

上述4項(xiàng)所說(shuō)的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述③、④中的貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（3）特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

①購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

②保險(xiǎn)公司支付賠付進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

提示：

購(gòu)買(mǎi)修理勞務(wù)≠支付保險(xiǎn)賠償金

保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)修理勞務(wù)可抵進(jìn)項(xiàng)；保險(xiǎn)公司支付賠款用于修車(chē)不能抵進(jìn)項(xiàng)。

2.異常增值稅扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅處理

（1）符合下列（5種）情形之一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

①納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

②非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

③增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

④經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

⑤屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形（高比例、大金額）的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：

①異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

②異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

①尚未申報(bào)抵扣的暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)；已抵的須轉(zhuǎn)出（除另有規(guī)定外）。

②尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，異常憑證上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，對(duì)異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。

③消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

④納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)結(jié)果處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿(mǎn)后按照上述第①、②、③項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。

⑤納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

2.異常增值稅扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅處理

解釋1：

納稅人不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分為三大類(lèi)：

第一類(lèi)——業(yè)務(wù)不該抵。稅收法規(guī)和規(guī)章對(duì)納稅人的一些業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)行為作出了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，前述內(nèi)容著重體現(xiàn)了這一類(lèi)的要求。這部分政策規(guī)定是考試及現(xiàn)實(shí)中都需要重點(diǎn)把握的內(nèi)容。

第二類(lèi)——憑證不合規(guī)。取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，或?qū)儆诋惓{證范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第三類(lèi)——資格不具備。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而逾期仍未辦理的。

解釋2：

對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)則的具體理解：

一是購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為等，增值稅鏈條中斷，不可能再有銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額出現(xiàn)。

二是采用簡(jiǎn)易征稅方法計(jì)算增值稅，適用了低于正常稅率的征收率，該征收率是結(jié)合增值稅多檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計(jì)的，其稅收負(fù)擔(dān)與一般計(jì)稅方法基本一致，因此不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是不屬于本企業(yè)業(yè)務(wù)或增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要法理就是基于這三點(diǎn)。

提示：

考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類(lèi)情況：一類(lèi)是屬于視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。另一類(lèi)是不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩類(lèi)情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：

3.不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理方法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）

第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣。

舉例：

2023年11月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設(shè)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅13000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在現(xiàn)實(shí)中，為了避免在金稅工程系統(tǒng)實(shí)施發(fā)票監(jiān)控過(guò)程中出現(xiàn)疑點(diǎn)，納稅人應(yīng)先將上述13000元計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容；再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，將稅金計(jì)入采購(gòu)成本，以體現(xiàn)嚴(yán)格遵守了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則。會(huì)計(jì)處理后，該批材料采購(gòu)成本為113000元。

第二類(lèi)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有四種常見(jiàn)的轉(zhuǎn)出方法，即直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法。

（1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購(gòu)材料、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的非正常損失、改變用途等。

舉例：

2024年1月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將三個(gè)月前外購(gòu)的一批已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利，賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000×13%=1300（元）。

（2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等。

舉例：

2023年12月，某方便面生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，導(dǎo)致一批2023年8月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的小麥在倉(cāng)庫(kù)中霉?fàn)€變質(zhì)（已按9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），賬面成本13604元（含運(yùn)費(fèi)500元，支付運(yùn)費(fèi)時(shí)取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票），其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（13604-500）÷[1-9%（扣除率）]×9%+500×9%（稅率）=1296+45=1341（元）。

解釋?zhuān)?/strong>

由于小麥賬面成本是按9%扣除率計(jì)算抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，僅相當(dāng)于計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)的91%，即：成本=買(mǎi)價(jià)×（1-9%），這需要還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=買(mǎi)價(jià)×9%=成本÷（1-9%）×9%。運(yùn)費(fèi)在“營(yíng)改增”后憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可采用直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失；兼營(yíng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。

舉例：

某服裝廠（增值稅一般納稅人）產(chǎn)成品中外購(gòu)原材料比例為60%，2024年2月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×60%×13%=1560（元）。

提示：

將非正常損失中的外購(gòu)比例部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

（4）凈值折算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等。

提示：

不可抵轉(zhuǎn)為可抵，次月抵扣；可抵轉(zhuǎn)為不可抵，當(dāng)月轉(zhuǎn)出。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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