理解相關概念_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-10-08 14:11:37

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注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅中“企業(yè)重組的所得稅處理”這一節(jié)是企業(yè)所得稅最難的一節(jié)但不是最重要的一節(jié)，難度大、重點不多。注意把握難點中的重點。本節(jié)學習思路：在理解三組概念的基礎上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則：第一步，理解三組概念；第二步，理解立法意圖；第三步，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

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理解相關概念

第一步，理解三組概念：

1.企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.股權支付與非股權支付的概念

所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；

所稱非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。

3.賬面成本、計稅基礎、公允價值的關系

計稅基礎不等于賬面成本。計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

提示

三個方面的概念的理解：

重組交易具有非日常性；

重組對價的股權支付和非股權支付；

重組涉稅資產(chǎn)的計量一般使用計稅基礎、公允價值。

第二步，理解立法意圖：企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強調(diào)了計稅基礎的稅收責任——重組交易中的增加價值在履行過稅收責任后才具有計稅基礎的地位。

001

基本規(guī)則的最通俗的舉例：計稅基礎100、公允價值130。

重組的原持有方按照（130-100）確定損益，增加值30承擔了所得稅責任，則新持有方按照130作為新的計稅基礎；

原持有方符合特殊規(guī)定沒有對（130-100）確定損益，增加值30沒有承擔所得稅責任，則新持有方只能按照100作為計稅基礎。

第三步，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

企業(yè)重組		具體規(guī)定
一般性稅務處理		原持有方確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎
特殊性稅務處理	非股權支付部分
	股權支付部分	原持有方暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按原計稅基礎確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法