有些稅收優(yōu)惠不得疊加享受_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-10-09 13:22:06

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注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅中有些稅收優(yōu)惠不得疊加享受。其實很好理解這個政策的實施，但本節(jié)知識并不會似想象中的這么簡單，很多細節(jié)需要考生們注意理解和記憶。

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有些稅收優(yōu)惠不得疊加享受

企業(yè)所得稅多項優(yōu)惠政策存在交叉的，有些優(yōu)惠不疊加享受，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行。由于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多，有些優(yōu)惠可以疊加享受，有些優(yōu)惠不能疊加享受。

教材也沒有列舉出現(xiàn)實中所有的優(yōu)惠政策，所以從復(fù)習(xí)備考角度看，當(dāng)企業(yè)適用所得減半項目稅收優(yōu)惠時（例如，從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第四年至第六年的投資經(jīng)營所得；軟件企業(yè)及集成電路企業(yè)的規(guī)定減半計稅的所得；年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元以上的部分等），除另有規(guī)定外，這些優(yōu)惠在申報表上都體現(xiàn)出享受了所得減半優(yōu)惠，在使用稅率時，不能疊加使用優(yōu)惠稅率減半。高新技術(shù)企業(yè)涉及所得減半征收項目的，也應(yīng)按法定稅率25%計算減半，不能疊加使用優(yōu)惠稅率減半。

企業(yè)所得稅中，也存在可以疊加享受的優(yōu)惠，如小型微利企業(yè)稅基式減免與稅率式減免可以疊加享受；西部大開發(fā)15%稅率的企業(yè)，涉及定期減半征收或?qū)ｍ椝脺p半優(yōu)惠的，可以按照企業(yè)適用稅率（15%）計算減半。

舉例

某高新技術(shù)企業(yè)2023年度取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本200萬元，除該項所得外，該企業(yè)其他應(yīng)稅所得1000萬元，假設(shè)該企業(yè)無以前年度虧損及投資抵扣優(yōu)惠。則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少萬元？

【分析】該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=900-200=700（萬元），500萬元以下免稅，超過500萬元的部分（200萬元）減半征稅。稅基減半不能疊加優(yōu)惠稅率，只能使用法定稅率計稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納所得稅額=（700-500）×50%×25%=25（萬元）；

其他應(yīng)稅所得應(yīng)納所得稅額適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1000×15%=150（萬元）；

該企業(yè)2023年度應(yīng)納所得稅額=25+150=175（萬元）。

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法