注會稅法科目囊括了我國現(xiàn)行所有十八個(gè)實(shí)體稅種的基本內(nèi)容，每個(gè)稅種涉及多個(gè)稅法要素，學(xué)習(xí)內(nèi)容多，且常變常新。以下是2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)，正在預(yù)習(xí)的小伙伴們快來學(xué)習(xí)吧！

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國際稅收協(xié)定典型條款介紹

因?yàn)槲覈鴮ν馑炗唴f(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱“《中新協(xié)定》”）條款規(guī)定內(nèi)容基本一致，教材此部分主要基于《中新協(xié)定》及議定書條文解釋，選取“稅收居民”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和“勞務(wù)所得”三個(gè)條款對國際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡要介紹。

一、稅收居民

居民應(yīng)是在一國負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。

我國國內(nèi)稅法對我國的居民企業(yè)、居民個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)可按照教材第四章企業(yè)所得稅法和第五章個(gè)人所得稅法中的相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)把握。

根據(jù)《中新協(xié)定》，同一人可能同時(shí)存在雙重居民身份，為了解決雙重居民身份下個(gè)人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）習(xí)慣性居處；（4）國籍。（永重習(xí)國）

需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)

【辨析三個(gè)概念】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)、場所；常設(shè)機(jī)構(gòu)

判定常設(shè)機(jī)構(gòu)，目的是確定營業(yè)所得的征稅權(quán)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。根據(jù)協(xié)定中對營業(yè)利潤的規(guī)定，中國不得對新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)。

1.《中新協(xié)定》中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：

（1）該營業(yè)場所是實(shí)質(zhì)存在的。

（2）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。

（3）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)通常包括：

（1）管理場所。管理場所是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場所。（管理場所不同于總機(jī)構(gòu)，也不同于作為判定居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。）

（2）分支機(jī)構(gòu)。

（3）辦事處。

（4）工廠。

（5）作業(yè)場所。

（6）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。這一項(xiàng)是指經(jīng)過投資，擁有開采經(jīng)營權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所。至于為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過6個(gè)月來判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3.承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

（1）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)6個(gè)月以上的為限。

（2）企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務(wù)活動，包括咨詢勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天以上為限。

①在把握勞務(wù)活動在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定時(shí)要注意：若某新加坡企業(yè)為中國境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算相關(guān)人員在中國境內(nèi)的停留天數(shù)。

在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動不同時(shí)期在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握，對同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。

②如果新加坡企業(yè)在向中國客戶轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過該新加坡企業(yè)設(shè)在中國的某固定場所進(jìn)行的或通過其他場所進(jìn)行，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到《中新協(xié)定》規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行“營業(yè)利潤”的規(guī)定。

4.締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

5.當(dāng)一個(gè)人（除適用規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個(gè)人通過固定營業(yè)場所進(jìn)行的活動限于上述第4點(diǎn)的規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

6.締約國一方企業(yè)通過代理人在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)時(shí)，如果該代理人是專門從事代理業(yè)務(wù)的（獨(dú)立代理人），則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。經(jīng)紀(jì)人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨(dú)立代理人。

7.母公司通過投資設(shè)立子公司，擁有子公司的股權(quán)等形成的控制或被控制關(guān)系，不會使子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

三、勞務(wù)所得

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)—— 一般居民國征稅；符合條件的來源國征稅

（1）一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：

①該居民個(gè)人在締約國另一方為從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。

②該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過183天。

（2）個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定中獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：

①職業(yè)證明。

②與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)—— 一般在居民國征稅；不符合3個(gè)條件之一的在勞務(wù)發(fā)生國征稅

（1）一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國征稅（除適用《中新協(xié)定》“董事費(fèi)”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定外），也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報(bào)酬，中國可以征稅。

（2）締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：

①收款人在任何12個(gè)月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天。

②該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付。

③該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

知識點(diǎn)來源：第十二章  國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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