注會稅法科目囊括了我國現(xiàn)行所有十八個實體稅種的基本內容，每個稅種涉及多個稅法要素，學習內容多，且常變常新。以下是2025注會《稅法》考點搶先學，正在預習的小伙伴們快來學習吧！

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國際稅收協(xié)定典型條款介紹

因為我國對外所簽訂協(xié)定有關條款規(guī)定與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱“《中新協(xié)定》”）條款規(guī)定內容基本一致，教材此部分主要基于《中新協(xié)定》及議定書條文解釋，選取“稅收居民”“常設機構”和“勞務所得”三個條款對國際稅收協(xié)定的典型條款進行簡要介紹。

一、稅收居民

居民應是在一國負有全面納稅義務的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務”并不等同于事實上的征稅。

我國國內稅法對我國的居民企業(yè)、居民個人的判定標準可按照教材第四章企業(yè)所得稅法和第五章個人所得稅法中的相關判定標準把握。

根據(jù)《中新協(xié)定》，同一人可能同時存在雙重居民身份，為了解決雙重居民身份下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定規(guī)定了以下確定標準：（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）習慣性居處；（4）國籍。（永重習國）

需特別注意的是，這些標準的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一標準。當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決。

二、常設機構

【辨析三個概念】實際管理機構；機構、場所；常設機構

判定常設機構，目的是確定營業(yè)所得的征稅權。

常設機構的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權。根據(jù)協(xié)定中對營業(yè)利潤的規(guī)定，中國不得對新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設在中國的常設機構進行營業(yè)。

1.《中新協(xié)定》中，常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點：

（1）該營業(yè)場所是實質存在的。

（2）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性。

（3）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。

2.常設機構通常包括：

（1）管理場所。管理場所是指代表企業(yè)負有部分管理職責的辦事處或事務所等場所。（管理場所不同于總機構，也不同于作為判定居民企業(yè)標準的“實際管理機構”。）

（2）分支機構。

（3）辦事處。

（4）工廠。

（5）作業(yè)場所。

（6）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。這一項是指經過投資，擁有開采經營權或與之相關的合同權益，并從事生產經營的場所。至于為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應按照規(guī)定根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時間是否超過6個月來判斷其是否構成常設機構。

3.承包工程和提供勞務兩種情況下常設機構的判定標準。

（1）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)6個月以上的為限。

（2）企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質的活動（為同一項目或相關聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天以上為限。

①在把握勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的規(guī)定時要注意：若某新加坡企業(yè)為中國境內某項目提供勞務（包括咨詢勞務），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達中國之日期起至完成并交付服務項目的日期止作為計算期間，計算相關人員在中國境內的停留天數(shù)。

在具體計算時，應按所有雇員為同一個項目提供勞務活動不同時期在中國境內連續(xù)或累計停留的時間來掌握，對同一時間段內的同一批人員的工作不分別計算。

②如果新加坡企業(yè)在向中國客戶轉讓專有技術使用權的同時，也委派人員到中國境內為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論其服務費是單獨收取還是包括在技術價款中，該服務費均應視為特許權使用費。但如果上述人員提供的服務是通過該新加坡企業(yè)設在中國的某固定場所進行的或通過其他場所進行，但服務時間達到《中新協(xié)定》規(guī)定構成常設機構的時間標準的，則構成了常設機構，對歸屬于常設機構部分的服務所得應執(zhí)行“營業(yè)利潤”的規(guī)定。

4.締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構。

5.當一個人（除適用規(guī)定的獨立代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進行活動，有權并經常行使這種權力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個人為該企業(yè)進行的任何活動，應認為該企業(yè)在締約國一方設有常設機構。除非這個人通過固定營業(yè)場所進行的活動限于上述第4點的規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應認為該固定營業(yè)場所是常設機構。

6.締約國一方企業(yè)通過代理人在締約國另一方進行營業(yè)時，如果該代理人是專門從事代理業(yè)務的（獨立代理人），則不應因此視其代理的企業(yè)在締約國另一方構成常設機構。經紀人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨立代理人。

7.母公司通過投資設立子公司，擁有子公司的股權等形成的控制或被控制關系，不會使子公司構成母公司的常設機構。

三、勞務所得

1.獨立個人勞務—— 一般居民國征稅；符合條件的來源國征稅

（1）一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權：

①該居民個人在締約國另一方為從事專業(yè)性勞務或者其他獨立性活動的目的設有經常使用的固定基地。

②該居民個人在任何12個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達到或超過183天。

（2）個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定中獨立個人勞務條款規(guī)定的，應根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨立身份：

①職業(yè)證明。

②與有關公司簽訂的勞務合同表明其與該公司的關系是勞務服務關系，不是雇主與雇員關系。

2.非獨立個人勞務—— 一般在居民國征稅；不符合3個條件之一的在勞務發(fā)生國征稅

（1）一般情況下締約國一方居民因雇傭關系取得的工資薪金報酬應在居民國征稅（除適用《中新協(xié)定》“董事費”“退休金”以及“政府服務”條款的規(guī)定外），也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報酬應僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報酬，中國可以征稅。

（2）締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，受雇個人不構成在勞務發(fā)生國的納稅義務，應僅在該締約國一方征稅：

①收款人在任何12個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天。

②該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付。

③該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔。

知識點來源：第十二章  國際稅收稅務管理實務

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）