注會新教材的作用不可替代，對于《稅法》這類每年教材內(nèi)容變化較大的科目，考生更應予以重視，使用新教材進行學習。目前，25年新教材尚未下發(fā)，東奧根據(jù)24年教材整理了注會《稅法》考點搶先學，正在預習的考生快來看看吧！

? 25考季注會《稅法》搶學考點匯總> ? 備考免費資料，注冊即可打開全科資料庫>

一般反避稅

一、一般反避稅

1.一般反避稅概述

為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)稅法的有關規(guī)定，國家稅務總局制定《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“《辦法》”），該《辦法》自2015年2月1日起施行。

（1）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理的方法調整。

下列情況不適用《辦法》：

①與跨境交易或者支付無關的安排；

②涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

（2）稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。

（3）避稅安排具有以下特征：

①以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

②以形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟實質不符的方式獲取稅收利益。

（4）稅務機關應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質的類似安排為基準，按照實質重于形式的原則實施特別納稅調整。調整方法包括：

①對安排的全部或者部分交易重新定性。

②在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體。

③對相關所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配。

④其他合理方法。

（5）企業(yè)的安排屬于轉讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調整相關規(guī)定。

2.一般反避稅調查

（1）主管稅務機關實施一般反避稅調查時，應當向被調查企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。

（2）被調查企業(yè)認為其安排不屬于《一般反避稅管理辦法（試行）》所稱避稅安排的，應當自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供相關資料（7項）。

（3）企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務機關可以按照《稅收征管法》的有關規(guī)定進行核定。

（4）一般反避稅調查涉及向籌劃方、關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)調查取證的，主管稅務機關應當送達《稅務事項通知書》。

3.一般反避稅爭議處理

（1）被調查企業(yè)對主管稅務機關作出的一般反避稅調整決定不服的，可以按照有關法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。

（2）被調查企業(yè)認為我國稅務機關作出的一般反避稅調整，導致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

二、間接轉讓財產(chǎn)

國家稅務總局在2015年2月3日出臺《關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“《公告》”），這一公告的制定和出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易方面的具體應用。

簡而言之，就是通過“穿透”原則，稅務機關將非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的間接轉讓交易定性為直接轉讓交易，從而確保我國稅基不受侵蝕。適用于被轉讓的境外企業(yè)在華擁有特定應稅財產(chǎn)（在華設立機構場所、在華擁有不動產(chǎn)或不動產(chǎn)公司、在華擁有權益性投資資產(chǎn)）的情況，不適用于股權轉讓所得與股權轉讓方在中國境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的情況。

1.非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)。

如果一項間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調整定性為直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易，則按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉讓境外企業(yè)股權價值來源包括中國應稅財產(chǎn)因素和非中國應稅財產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉讓境外企業(yè)股權所得劃分為歸屬于中國應稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應稅財產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應稅財產(chǎn)所得按照《公告》調整征稅。

2.判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析。

3.除與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關的整體安排符合規(guī)定情形和間接轉讓中國應稅財產(chǎn)具有合理商業(yè)目的等規(guī)定情形外，與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關的整體安排同時符合以下情形的，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的（4項）：

（1）境外企業(yè)股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產(chǎn)。

（2）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)。

4.間接轉讓中國應稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：

（1）交易雙方的股權關系具有下列情形之一：

①股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權；

②股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權；

③股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。

（2）本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

（3）股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價。

5.間接轉讓機構、場所財產(chǎn)所得按照《公告》規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，應計入納稅義務發(fā)生之日所屬納稅年度該機構、場所的所得，按照有關規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

6.間接轉讓不動產(chǎn)所得或間接轉讓股權所得按照《公告》規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅的，依照有關法律規(guī)定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

7.間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項，并提交以下資料：

（1）股權轉讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時附送中文譯本，下同）；

（2）股權轉讓前后的企業(yè)股權架構圖；

（3）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務、會計報表；

（4）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易不適用“穿透”為直接轉讓政策的理由。

知識點來源：第十二章  國際稅收稅務管理實務

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）