納稅擔(dān)保和抵押_2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-01-09 14:04:36

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注會《稅法》科目涉及增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種，每個稅種都有各自的稅法規(guī)定和計(jì)算方法，考生需要熟練掌握并應(yīng)用于解題中?。2025年注會預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行中，趕快閱讀下文學(xué)習(xí)稅法基礎(chǔ)考點(diǎn)吧！

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納稅擔(dān)保和抵押_2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

納稅擔(dān)保和抵押

1.納稅擔(dān)保與納稅擔(dān)保人

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為

納稅擔(dān)保人

納稅擔(dān)保人包括：

（1）以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人

（2）其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人

【提示】法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅擔(dān)保人

2.納稅保證與納稅保證人

納稅保證是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。

納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

（1）法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。

（2）國家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

不能作為保證人的7種情況：①2年內(nèi)因特定違法行為被追究過法律責(zé)任；②有稅收違法行為正被立案處理或偵查；③信譽(yù)低（C級以下）；④有欠稅；⑤有擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系；⑥無或限制民事行為能力自然人；⑦本市（地、州）無住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)。（記憶不能作為納稅保證人的情況）

3.納稅擔(dān)保的范圍和用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價值

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

納稅擔(dān)保的范圍

包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出

用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價值

不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳

【提示】用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價格估算

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算

4.適用納稅擔(dān)保的情形

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

5.納稅抵押與納稅質(zhì)押

項(xiàng)目

方式

逾期未繳清的處理

納稅抵押

納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對可抵押財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保

納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)/動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金

納稅質(zhì)押

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保