納稅擔保和抵押_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-01-09 14:04:36

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注會《稅法》科目涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種，每個稅種都有各自的稅法規(guī)定和計算方法，考生需要熟練掌握并應用于解題中?。2025年注會預習備考正在進行中，趕快閱讀下文學習稅法基礎考點吧！

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納稅擔保和抵押_2025注會《稅法》考點搶先學

納稅擔保和抵押

1.納稅擔保與納稅擔保人

項目

具體內(nèi)容

納稅擔保

納稅擔保是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為

納稅擔保人

納稅擔保人包括：

（1）以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人

（2）其他以未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人

【提示】法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人

2.納稅保證與納稅保證人

納稅保證是指納稅保證人向稅務機關保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務機關認可的，保證成立；稅務機關不認可的，保證不成立。

納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

（1）法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。

（2）國家機關、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內(nèi)提供納稅擔保。

不能作為保證人的7種情況：①2年內(nèi)因特定違法行為被追究過法律責任；②有稅收違法行為正被立案處理或偵查；③信譽低（C級以下）；④有欠稅；⑤有擔保關聯(lián)關系；⑥無或限制民事行為能力自然人；⑦本市（地、州）無住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)。（記憶不能作為納稅保證人的情況）

3.納稅擔保的范圍和用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值

項目

具體內(nèi)容

納稅擔保的范圍

包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出

用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值

不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳

【提示】用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價格估算

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務機關參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算

4.適用納稅擔保的情形

（1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

（3）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

5.納稅抵押與納稅質(zhì)押

項目

方式

逾期未繳清的處理

納稅抵押

納稅人或納稅擔保人不轉移對可抵押財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保

納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該財產(chǎn)/動產(chǎn)或權利憑證以抵繳稅款及滯納金

納稅質(zhì)押

經(jīng)稅務機關同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權利憑證移交稅務機關占有，將該動產(chǎn)或權利憑證作為稅款及滯納金的擔保