注冊會計師

2013《審計》重要知識點(diǎn)：識別出的錯報

分享： 2013-6-18 10:32:59東奧會計在線字體：大小

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

所屬章節(jié)

知識點(diǎn)正文

相關(guān)習(xí)題

　　2013年注冊會計師考試是時候進(jìn)入備考狀態(tài)!以下是2013年注會考試重要知識點(diǎn)審計過程中識別出的錯報的具體內(nèi)容和相關(guān)習(xí)題，更有東奧注會免費(fèi)視頻供學(xué)員試聽參考，注會起跑，你準(zhǔn)備好了嗎!

【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》第六章審計計劃第三節(jié)審計重要性的內(nèi)容。

　　【重要知識點(diǎn)】：審計過程中識別出的錯報

　　當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

　　(一)錯報的定義

　　錯報是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。

　　(二)導(dǎo)致錯報發(fā)生的事項(xiàng)

　　1.收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　　2.遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計估計;

　　4.注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

　　(三)明顯微小錯報

　　1.明顯微小錯報含義

　　注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報。

　　2.明顯微小錯報不需要累積

　　注冊會計師認(rèn)為明顯微小錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯報不需要累積。

　　3.“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”

　　明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

　　4.明顯微小錯報可能是財務(wù)報表整體重要性水平5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。

　　(四)累積識別出的錯報

　　注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：

序號	識別出的錯報	具體情形
1	事實(shí)錯報	（1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤（2）對事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為
2	判斷錯報	（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異（2）管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異
3	推斷錯報	（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

　　(五)對審計過程識別出的錯報的考慮

　　1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報;

　　2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)

　　審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　(六)評價未更正錯報的影響

　　1. 未更正錯報定義

　　未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　2. 考慮審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性

　　如果注冊會計師對重要性水平進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　3.定性評估錯報是否重大

　　(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度;

　　(2)錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度;

　　(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;

　　(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度;

　　(5)錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;

　　(6)錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度;

　　(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度;

　　(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達(dá)的信息，錯報是重大的;

　　(9)錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度;

　　(10)錯報涉及對某些信息的遺漏;

　　(11)錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。