2013《審計》重要知識點：風險評估程序和信息來源

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》重要知識點：風險評估程序和信息來源。

　　風險評估名片：風險評估(Risk Assessment) 是指，在風險事件發(fā)生之前或之后(但還沒有結(jié)束)，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。即，風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.風險評估程序的定義

　　2.風險評估程序的目的

　　3.風險評估程序的內(nèi)容

　　4.對風險評估程序理解的歸納總結(jié)

　　本知識點屬于《審計》第十一章風險評估第二節(jié)風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：風險評估程序和信息來源

　　(一)風險評估程序的定義

　　風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險(無論錯報由于舞弊或錯誤導致)而實施的審計程序。

　　(二)風險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，包括：

　　1.財務(wù)報表層次的重大錯報風險

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險

　　針對評估的“認定層次重大錯報風險”應(yīng)當如何設(shè)計進一步審計程序?

　　(三)風險評估程序的內(nèi)容

　　注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員;

　　2.分析程序;

　　3.觀察和檢查

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員

　　注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責人詢問下列事項：

　　(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

　　(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

　　(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

　　詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風險提供不同的視角。例如：

　　(1)直接詢問治理層(了解編制財務(wù)報表的環(huán)境)。

　　(2)直接詢問內(nèi)部審計人員(了解內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當?shù)膽?yīng)對措施)。

　　(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工(評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性)。

　　(4)直接詢問內(nèi)部法律顧問(了解比如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排和合同條款的含義等)。

　　(5)直接詢問營銷或銷售人員(了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排)。

　　2.分析程序(教材P206)

　　在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;

　　如果發(fā)現(xiàn)異�；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。

　　3.觀察和檢查

　　(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動(對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解)

　　(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度建立健全情況)

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告(了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項)

　　(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備(了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動及其重大影響因素)

　　(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程(穿行測試)

　　(四)對風險評估程序理解的歸納總結(jié)

　　1.風險評估程序的本質(zhì)是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段;

　　2.風險評估程序內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合;

　　3.風險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險;

　　4.實施風險評估程序是注冊會計師審計中必須程序，注冊會計師如果未實施風險評估程序就不能評估重大錯報風險(收入確認舞弊假設(shè)除外)。

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