2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：免責(zé)事由

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：免責(zé)事由。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第二章注冊會計(jì)師的責(zé)任第二節(jié)中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素

　　2. 事務(wù)所的“四要件”

　　3.抗辯事由

 　　4.免責(zé)情形

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。特別注意免責(zé)的幾種情形。

　　【高頻考點(diǎn)】：免責(zé)事由

　　1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素

　　民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：

　　如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯。

　　2. 事務(wù)所的“四要件”

　　針對注冊會計(jì)師行業(yè)具體情況來說，民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形：

　　(1)注冊會計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告;

　　(2)利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失;

　　(3)會計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系(簡稱“因果關(guān)系”);

　　(4)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在過錯(cuò)。

　　3.抗辯事由

　　如果會計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己在“四要件”的特定方面不滿足上述規(guī)定，則可以提出抗辯。

　　4.免責(zé)情形(重點(diǎn)掌握)

　　會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括五種情形：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤;

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);

　　(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金;

　　(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒有過錯(cuò)而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒有“因果關(guān)系”而免責(zé)的情形。

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