2013《審計》高頻考點(diǎn):函證的實(shí)施
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計》高頻考點(diǎn):函證的實(shí)施。本考點(diǎn)屬于《審計》第七章審計計劃第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
1.函證實(shí)施過程控制的措施
2.以電子形式回函時的處理
3.未收到積極式詢證函回函時的處理
【考頻分析】:
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:熟悉掌握本考點(diǎn),容易出主觀題。
【高頻考點(diǎn)】:函證的實(shí)施
(一)函證實(shí)施過程控制的措施
1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;
2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;
3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;
4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后,由注冊會計師直接發(fā)出;
5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;
6.將收到的回函形成審計工作記錄,并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果;
7.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。
(二)以電子形式回函時的處理
1.對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件),由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定,對回函的更改也難以發(fā)覺,因此可靠性存在風(fēng)險;
2.注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境,可以降低該風(fēng)險;
3.注冊會計師可以采用多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)(比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序)來提高相關(guān)回函的可靠性;
4.注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要,注冊會計師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。
(三)未收到積極式詢證函回函時的處理
1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系,要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函;
2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序;
3.替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。
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