2013《審計》高頻考點(diǎn)：控制活動

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計》高頻考點(diǎn)：控制活動。本考點(diǎn)屬于《審計》第十一章風(fēng)險評估第四節(jié)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制活動的定義

　　(二)了解控制活動的重點(diǎn)

　　(三)了解整體層面控制活動

　　【考頻分析】：

　　考頻：★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：控制活動

　　(一)控制活動的定義

　　控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

　　1.授權(quán)

　　(1)一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策;

　　(2)特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等

　　2.業(yè)績評價

　　(1)被審計單位分析評價實(shí)際業(yè)績與預(yù)算(或預(yù)測、前期業(yè)績)的差異;

　　(2)綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系;

　　(3)將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較;

　　(4)評價職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項目活動的業(yè)績(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回);

　　(5)對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

　　3.信息處理

　　(1)了解信息技術(shù)的一般控制;

　　(2)了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制。

　　4.實(shí)物控制

　　(1)了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩�保護(hù)措施;

　　(2)對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán);

　　(3)定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計記錄相核對。

　　5.職責(zé)分離

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。

　　(二)了解控制活動的重點(diǎn)

　　在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。

　　【相關(guān)說明3】控制活動的基本功能是“防止或發(fā)現(xiàn)并糾正” 重大錯報。

　　設(shè)計的內(nèi)部控制的要體現(xiàn)其“防止” 重大錯報;如果重大錯報沒有“被防止”，相關(guān)控制應(yīng)當(dāng)能夠“發(fā)現(xiàn)”重大錯報，發(fā)現(xiàn)了相關(guān)控制應(yīng)當(dāng)能夠“糾正”重大錯報。

　　(三)了解整體層面控制活動

　　注冊會計師對被審計單位整體層面控制活動進(jìn)行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)一般控制。在了解和評估一般控制活動時，考慮的主要因素可能包括：

　　1.被審計單位的主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序;

　　2.管理層在預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計單位內(nèi)部，是否對這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對其進(jìn)行監(jiān)控;

　　3.是否存在計劃和報告系統(tǒng)，以識別與目標(biāo)業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報告該差異;

　　4.是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施;

　　5.不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險;

　　6.會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對;

　　7.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn);

　　8.是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。