2013《審計》高頻考點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計》高頻考點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)。本考點(diǎn)屬于《審計》第十二章風(fēng)險應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.控制測試性質(zhì)的含義

　　2.確定控制測試性質(zhì)時的要求(精準(zhǔn)掌握)

　　3.雙重目的控制測試(理解掌握)

　　4.考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響(重點(diǎn)掌握)

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：精準(zhǔn)掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：控制測試的性質(zhì)

　　1.控制測試性質(zhì)的含義

　　控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　控制測試所使用的審計程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　2.確定控制測試性質(zhì)時的要求(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)考慮特定控制的性質(zhì);

　　(2)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;

　　(3)如何對一項自動化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試。

　　3.雙重目的控制測試(理解掌握)

　　(1)控制測試的目的是獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運(yùn)行。

　　(2)細(xì)節(jié)測試的目的是獲取審計證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯報。

　　(3)盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　　4.考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;

　　(2)但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，比如：

　�、俳档蛯ο嚓P(guān)控制的信賴程度;

　�、谡{(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　�、蹟U(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　【知識點(diǎn)拓展】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　注冊會計師根據(jù)以上模型分析確定的檢查風(fēng)險(y)設(shè)計“進(jìn)一步審計程序”。

　　如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)或調(diào)整(原計劃中的)實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說明此前已實(shí)施的控制測試評價結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮運(yùn)行有效性，因此注冊會計師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。