2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：精準(zhǔn)掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(1)細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的方向(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)(相當(dāng)于“逆查”);

　　(2)在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)(相當(dāng)于“順查”)。

　　3.設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素(重點(diǎn)掌握)

　　(1)對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

　　(2)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn)掌握)

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

　　(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)(重點(diǎn)掌握)

　　(1)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)(例如，以前審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

　　(2)如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

　　三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　1.確定實(shí)質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素

　　(1)在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果;

　　(2)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣;

　　(3)如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　2.確定細(xì)節(jié)測(cè)試范圍應(yīng)考慮的因素

　　(1)從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍;

　　(2)考慮選樣方法的有效性。

　　3.實(shí)質(zhì)性分析程序可容忍偏差的考慮

　　(1)在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。

　　(2)在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。

　　2013《審計(jì)》單選題：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)