2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：獨(dú)立性原則

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：獨(dú)立性原則。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)獨(dú)立性含義

　　(二)獨(dú)立性的總體要求

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨(dú)立性的影響

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容

　　【知識點(diǎn)】：誠信原則

　　(一)獨(dú)立性含義

　　獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

　　1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨(dú)立性的總體要求

　　1.注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性

　　注冊會計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會計(jì)師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，為公司稅務(wù)服務(wù)等。注冊會計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對第三方報(bào)告的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立性原則。

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨(dú)立性的影響

　　如果注冊會計(jì)師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨(dú)立性原則。

　　但是，如果注冊會計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。