2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：合理保證與有限保證

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：合理保證與有限保證。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　(二)合理保證與有限保證的區(qū)別

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章審計(jì)概述第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：合理保證與有限保證

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　1.合理保證審計(jì)業(yè)務(wù)的特征和要求

　　(1)提出結(jié)論方式的要求

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)意見，不是以消極方式提出審計(jì)意見。

　　【相關(guān)鏈接】積極方式提出審計(jì)意見的舉例請見教材第十九章第三節(jié)“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”的“審計(jì)意見段”。

　　(2)將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險降低的程度要求

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險降至審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。

　　(3)對形成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)的要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

　　(二)合理保證與有限保證的區(qū)別

　　下面具體說明兩者的區(qū)別：

　　1.目標(biāo)不同

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)(合理保證)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)，并對審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供高水平的保證。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)(有限保證)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證。

　　2.收集證據(jù)的程序不同

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運(yùn)用各種審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序

　　注冊會計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。

　　3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的證據(jù)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。

　　4.檢查風(fēng)險不同

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的檢查風(fēng)險

　　注冊會計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)滿足審計(jì)風(fēng)險低水平的要求，檢查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的檢查風(fēng)險

　　注冊會計(jì)師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識的限制，此時的檢查風(fēng)險高于審計(jì)時的檢查風(fēng)險。

　　5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性

　　注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表可信性高。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的可信性

　　注冊會計(jì)師審閱業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，收集的證據(jù)是有限的，審閱后財(cái)務(wù)報(bào)表可信性比審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性要低。

　　6.提出結(jié)論的方式不同

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以積極方式提出結(jié)論

　　注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中以積極方式提出結(jié)論。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱以消極方式提出結(jié)論

　　注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中以消極方式提出結(jié)論。