2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

　　(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　(1)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)(例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

　　(2)如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。