2014《審計》高頻考點(diǎn)：審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》高頻考點(diǎn)：審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。本考點(diǎn)屬于《審計》第三章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2009年和2012年出過單選題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　(二)審計證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素

　　(三)審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

　　(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

　　【高頻考點(diǎn)】：審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　(一)審計證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　1.審計證據(jù)充分性的含義

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊會計師確定的樣本量;

　　(2)注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估。評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊會計師獲取審計證據(jù)的質(zhì)量。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　(二)審計證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素

　　1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　2.審計證據(jù)的相關(guān)性

　　(1)審計證據(jù)相關(guān)性的含義

　　審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(2)用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細(xì)節(jié)測試方向的影響(重點(diǎn)理解)

　　3.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P122第4段，精準(zhǔn)掌握)

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);

　　(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計價認(rèn)定)相關(guān)的審計證據(jù);

　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

　　4.審計證據(jù)可靠性的影響因素(教材P122-123，精準(zhǔn)掌握)

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常考慮下列原則：

　　(三)審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

　　1.充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法用數(shù)量來彌補(bǔ)

　　如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

　　以下四種情況每一種均為審計準(zhǔn)則原文，判斷式選擇題的“地雷區(qū)”，請理解掌握。

　　1.對文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計單位生成信息時的考慮

　　(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實(shí)施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計證據(jù)是所實(shí)施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實(shí)施的審計程序同時進(jìn)行;

　　(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。

　　3.證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　(1)如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

　　4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

　　(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)�，注冊會計師不�?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

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　　2014《審計》第三章審計證據(jù)基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

　　2014《審計》第三章審計證據(jù)階段測試題匯總

　　2014《審計》第三章審計證據(jù)答疑精選匯總

　　2014《審計》第三章審計證據(jù)思維導(dǎo)圖

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