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2014《審計》高頻考點：審計工作底稿的要素
【小編導(dǎo)言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點：審計工作底稿的要素。本考點屬于《審計》第六章審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍的內(nèi)容。
【考頻分析】：
考頻：★★★★★
復(fù)習點撥：本考點2011考過單選題；2012年考過簡答題；2013考過簡答題。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.審計工作底稿要素
2.審計工作底稿要素舉例(控制測試的審計抽樣)
3.審計工作底稿的標題
4.審計過程記錄
5.審計結(jié)論
6.審計標識及其說明
7.索引號及編號
8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期
【高頻考點】：審計工作底稿的要素
1.審計工作底稿要素
(1)審計工作底稿的標題;
(2)審計過程記錄;
(3)審計結(jié)論;
(4)審計標識及其說明;
(5)索引號及編號;
(6)編制者姓名及編制日期;
(7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;
(8)其他應(yīng)說明事項。
2.審計工作底稿要素舉例(控制測試的審計抽樣)
(一)樣本設(shè)計
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1.確定測試目標 擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風簽字確認 測試目標：確認在本期間內(nèi)該項控制的運行是有效的 相關(guān)交易和賬戶與認定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認定 初步評估的控制運行有效性：有效 初步評估的重大錯報風險：低 |
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2.定義總體與抽樣單元 總體：2013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù) 代表總體的實物：2013年簽訂的所有采購訂單 抽樣單元：每份采購訂單 |
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3.定義偏差 采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風的簽字 |
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4.確定樣本規(guī)模 總體規(guī)模：500 樣本規(guī)模：25 |
(二)選取樣本并實施審計程序
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2.選取樣本 選樣方法：系統(tǒng)選樣 計算選樣間距（總體規(guī)模/樣本規(guī)模）：20 確定樣本起點（在1到選樣間距之間選擇）：10 樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，… |
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3.實施審計程序 工作底稿索引號：CGL-3 樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1 |
(三)評價樣本結(jié)果
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1.分析控制偏差的原因和性質(zhì) 原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽 性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊 |
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2.得出總體結(jié)論 樣本結(jié)果是否支持初步風險評估結(jié)果：否 控制是否運行有效：無效 修訂后的重大錯報風險評估水平：中 是否需要增加樣本規(guī)模：否 工作底稿索引號：CGL－3-1 是否需要增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序：是 工作底稿索引號：CGL－4-1 |
3.審計工作底稿的標題(1/8)
審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。
4.審計過程記錄(2/8，重點)
(1)具體項目或事項的識別特征
識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。
例如：
�、僭趯Ρ粚徲媶挝簧傻挠嗁弳芜M行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;
�、趯τ谛枰x取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體;
�、蹖τ谛枰到y(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;
�、軐τ谛枰儐柋粚徲媶挝恢刑囟ㄈ藛T的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;
⑤對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。
(2)重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷(請查看東奧基礎(chǔ)班講義或輕松過關(guān)一)
(3)記錄針對重大事項如何處理不一致的情況
如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況，包括但不限于：
�、僮詴嫀熱槍υ撔畔�(zhí)行的審計程序;
②項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
�、垌椖拷M成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
5.審計結(jié)論(3/8)
(1)注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
(2)在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。
6.審計標識及其說明(4/8)
審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。
7.索引號及編號(5/8)
通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。
8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期(6/8 、7/8 )
(1)在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄：
�、贉y試的具體項目或事項的識別特征;
②審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;
�、蹖徲嫻ぷ鞯膹�(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。
(2)在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。
(3)通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。
【相關(guān)復(fù)習資料】：
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責任編輯：龍貓的樹洞
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