2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制測試的時(shí)間

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：控制測試的時(shí)間。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)很重要，2010年出過多選題、2012年出過三道單選題、2013年出過簡答題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試的時(shí)間的含義

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(三)注冊會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)

　　(四)不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

　　【高頻考點(diǎn)】：控制測試的時(shí)間

　　(一)控制測試的時(shí)間的含義

　　控制測試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.何時(shí)實(shí)施控制測試(以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測試的時(shí)間點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測試屬于期中測試);

　　2.測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動(dòng);

　　3.在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊會(huì)計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會(huì)計(jì)師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　6.控制環(huán)境。在注冊會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　(三)注冊會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　1.內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。

　　例如，當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)�控制的監(jiān)督薄弱時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　2.控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性。

　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性

　　當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　4.影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)

　　例如，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動(dòng)，但控制卻沒有做出相應(yīng)變動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效，從而導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能，此時(shí)不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　6.重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)�控制的信賴程度較高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　【提示】

　　(1)如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性;

　　(2)如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試。這主要是為了盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，畢竟注冊會(huì)計(jì)師可能難以充分識別以前審計(jì)中測試過的控制在本期是否發(fā)生變化。

　　(3)如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一次審計(jì)中選取足夠數(shù)量的部分控制進(jìn)行測試，除了能夠提供這些以前審計(jì)中測試過的控制在當(dāng)期運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)外，還可提供控制環(huán)境持續(xù)有效性的旁證，從而有助于注冊會(huì)計(jì)師判斷其信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)是否恰當(dāng)。

　　(四)不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。因此，如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

　　也就是說，如果注冊會(huì)計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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