2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)非常重要，年年必考，2010年考過(guò)簡(jiǎn)答、2011年考過(guò)綜合題；2012年考過(guò)簡(jiǎn)答題和綜合題、2013年考過(guò)簡(jiǎn)答題和綜合題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(6個(gè)方面，重點(diǎn)掌握)

　　(四)特殊情況的處理

　　【高頻考點(diǎn)】：存貨監(jiān)盤(pán)

　　【提示】《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 3 號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》(2013.11.1，頒布)

　　(一)存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　1.對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序要求(2個(gè)方面)

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行);

　　(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)與相關(guān)的認(rèn)定

　　存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。

　　存貨監(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。

　　(二)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。

　　2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(7個(gè))

　　在制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括:

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達(dá)了正確的指令;

　　(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制;

　　(6)存貨的存放地點(diǎn)(包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨監(jiān)盤(pán)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)規(guī)定適用;

　　(7)是否需要專家協(xié)助�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)—利用專家的工作》規(guī)范了如何利用專家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排

　　存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)

　　存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　　(3)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤(pán)工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

　　(4)檢查存貨的范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。

　　在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(6個(gè)方面，重點(diǎn)掌握)

　　1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

　　(1)適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序;

　　(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量，比如表11-4(教材P255);

　　(4)對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。

　　2.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序(如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況

　　(1)存貨移動(dòng)

　　盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　　(2)存貨截止

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件，有助于盤(pán)點(diǎn)日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。

　　具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　A.所有在截止日前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中

　　B.任何在截止日后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中

　　C.所有在截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　D.任何在截止日后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

　　E.所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　F.所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。

　　G.在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

　　H.在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)

　　I.如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄

　　J.如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況

　　3.檢查存貨

　　在存監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　4.執(zhí)行抽盤(pán)

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)(雙向測(cè)試)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性審計(jì)證據(jù)。

　　(2)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　5.需要特別關(guān)注的情況

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答。

　　(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍

　　在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。

　　對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。。

　　如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等)，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

　　(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況;

　　(2)比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生;

　　(3)檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)(如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù));

　　(4)檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中;

　　(5)檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

　　在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果(例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，因此在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特別關(guān)注)，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。

　　如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

　　同時(shí)，在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn)。

　　如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)規(guī)定。

　　(2)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤(pán)

　　在某些情況下，對(duì)于特定類型的存貨(例如礦藏、貴金屬等)，被審計(jì)單位可能會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)。在這種情況下，盡管被審計(jì)單位所聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的存貨盤(pán)點(diǎn)本身并不足以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮其是否構(gòu)成管理層的專家，并在適用的情況下根據(jù)對(duì)其客觀性、專業(yè)素質(zhì)和勝任能力進(jìn)行的評(píng)估調(diào)整親自測(cè)試的范圍。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施檢查外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的盤(pán)點(diǎn)程序表、對(duì)其盤(pán)點(diǎn)程序和相關(guān)控制進(jìn)行觀察、抽盤(pán)存貨、抽樣對(duì)其結(jié)果執(zhí)行重新計(jì)算，以及對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間發(fā)生的交易執(zhí)行測(cè)試等程序。

　　以煤堆的監(jiān)盤(pán)為例進(jìn)行說(shuō)明。假設(shè)某一電力企業(yè)有較大數(shù)量的存煤燃料，其管理層可能選擇聘請(qǐng)外部的專業(yè)測(cè)量公司使用儀器設(shè)備采集煤堆的形狀特征數(shù)據(jù)以計(jì)算存煤的體積，同時(shí)采集相關(guān)數(shù)據(jù)(例如水分比例等)以計(jì)算其堆積密度，然后利用體積和密度數(shù)據(jù)計(jì)算出盤(pán)點(diǎn)煤量。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)外部測(cè)量公司的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，檢查其煤堆測(cè)量計(jì)劃和測(cè)量報(bào)告、并在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中關(guān)注被審計(jì)單位和外部測(cè)量公司所采用儀器設(shè)備的精準(zhǔn)度、測(cè)量方法的適當(dāng)性、體積和密度計(jì)算方法的合理性等因素。

　　必要的情況下，對(duì)于特殊類型的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要利用專家的工作協(xié)助其進(jìn)行監(jiān)盤(pán)�！吨袊�(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作》規(guī)范了如何利用專家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定利用專家的工作，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作。

　　6.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

　　(1)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)

　　再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　　(四)特殊情況的處理

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答。

　　1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行

　　在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如.存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

　　然而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售、盤(pán)點(diǎn)日前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【提示】盤(pán)點(diǎn)日后出售產(chǎn)成品(9.1銷售業(yè)務(wù)流程)

　　盤(pán)點(diǎn)日前取得或購(gòu)買(mǎi)的原材料(10.1采購(gòu)業(yè)務(wù)流程)

　　2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)

　　由于不可預(yù)見(jiàn)情況而可能導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，兩種比較典型的情況包括：

　　一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán);

　　二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

　　如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答

　　如果被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行哪些補(bǔ)充考慮和測(cè)試?

　　3.由第三方保管或控制的存貨

　　如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向第三方函證

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序

　　根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)�。其他審�?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序的示例包括：

　　(1)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);

　　(2)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作。

　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。

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