2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：獨(dú)立性

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：獨(dú)立性。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第二十一章職業(yè)道德原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)著重掌握容易出客觀題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)獨(dú)立性的定義

　　(二)獨(dú)立性原則基本要求

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對(duì)獨(dú)立性的影響

　　【高頻考點(diǎn)】：獨(dú)立性

　　(一)獨(dú)立性的定義

　　獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

　　1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨(dú)立性原則基本要求

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，提供稅務(wù)服務(wù)等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對(duì)第三方報(bào)告的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立性原則。

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對(duì)獨(dú)立性的影響

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無(wú)需考慮獨(dú)立性原則。

　　但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。

　　比如，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2006年以來(lái)一直為甲公司提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))，如果擬從2013年開(kāi)始承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，則此前提供的代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))將對(duì)擬承接的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響(存在自我評(píng)價(jià))，違反獨(dú)立性。

　　又比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了2013年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))，則不能承接甲公司2013年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)(屬于鑒證業(yè)務(wù))。

　　再比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，則不能承接對(duì)該計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。

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