2014《審計》基礎考點：監(jiān)控

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：監(jiān)控。

　　【內(nèi)容導航】：

　　監(jiān)控

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十章會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制第六節(jié)監(jiān)控的內(nèi)容。

　　【知識點】：監(jiān)控

　　一、監(jiān)控的目的

　　會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，實施監(jiān)控的目的包括：

　　1.評價遵守職業(yè)準則和法律法規(guī)的情況;

　　2.評價質(zhì)量控制制度設計是否適當，運行是否有效;

　　3.評價質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。

　　二、監(jiān)控人員

　　1.實施監(jiān)控的人員應當具有專業(yè)勝任能力;

　　2.會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他

　　人員履行監(jiān)控責任。

　　三、監(jiān)控內(nèi)容

　　對會計師事務所質(zhì)量控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：

　　1.質(zhì)量控制制度設計的適當性;

　　2.質(zhì)量控制制度運行的有效性。

　　四、實施檢查

　　1.檢查的周期(精準掌握)

　　會計師事務所應當周期性地選取已完成的審計業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

　　2.檢查的組織方式

　　會計師事務所確定周期性檢查的組織方式應當考慮以下因素：

　　(1)會計師事務所的規(guī)模;

　　(2)分支機構(gòu)的數(shù)量及分布;

　　(3)前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果;

　　(4)人員和分支機構(gòu)的權(quán)限;

　　(5)會計師事務所業(yè)務和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復雜程度;

　　(6)與特定客戶和業(yè)務相關的風險。

　　3.確定檢查的時間、人員與范圍

　　(1)會計師事務所在選取單項審計業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關審計項目組。

　　(2)參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。

　　(3)會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　五、監(jiān)控結(jié)果的處理

　　1.評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的性質(zhì)和影響

　　(1)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會計師事務所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?

　　(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、反復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。

　　2.適時將缺陷及補救措施告知相關人員

　　會計師事務所應當將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當補救措施，告知相關項目合伙人及其他適當人員。

　　3.提出補救措施

　　會計師事務所在評價各種監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷后，應當提出下列補救措施：

　　(1)采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施;

　　(2)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員;

　　(3)改進質(zhì)量控制政策和程序;

　　(4)對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。

　　4.監(jiān)控結(jié)果表明出具的報告不適當時的處理

　　如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。同時，會計師事務所應考慮征詢法律意見。

　　5.定期告知監(jiān)控結(jié)果

　　會計師事務所應當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆印?/P>

　　傳達的信息應當包括下列內(nèi)容：

　　(1)對已實施的監(jiān)控程序的描述;

　　(2)實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論;

　　(3)如果相關，對系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。

　　六、監(jiān)控的記錄

　　會計師事務所應當適當記錄下列監(jiān)控事項：

　　1.制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程序;

　　2.對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價;

　　3.識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。

　　七、投訴和指控的處理

　　1.總體要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理下列事項：

　　(1)投訴和指控會計帥事務所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(2)指控未能遵守會計師事務所質(zhì)量控制制度。

　　2.設立投訴和指控渠道

　　在實務中，會計師事務所應當設立方便可行的投訴和指控渠道，包括明確指出向誰投訴，并制定相關制度，保護信息提供者的正當權(quán)益。會計師事務所在制定相關制度時，應充分考慮投訴和指控的特點，尤其要注意區(qū)別對待不同來源和不同性質(zhì)的投訴和指控。

　　3.調(diào)查、記錄投訴和指控事項

　　會計師事務所應當按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。

　　會計師事務所應當委派本所內(nèi)部不參與該項業(yè)務的具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員負責對調(diào)査的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)査工作。

　　4.采取適當?shù)男袆?/P>

　　如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務所應當采取適當行動。

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