2014《審計》基礎(chǔ)考點：監(jiān)控

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：監(jiān)控。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　監(jiān)控

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第六節(jié)監(jiān)控的內(nèi)容。

　　【知識點】：監(jiān)控

　　一、監(jiān)控的目的

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，實施監(jiān)控的目的包括：

　　1.評價遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的情況;

　　2.評價質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效;

　　3.評價質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。

　　二、監(jiān)控人員

　　1.實施監(jiān)控的人員應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)勝任能力;

　　2.會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他

　　人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　三、監(jiān)控內(nèi)容

　　對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：

　　1.質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性;

　　2.質(zhì)量控制制度運行的有效性。

　　四、實施檢查

　　1.檢查的周期(精準(zhǔn)掌握)

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。

　　2.檢查的組織方式

　　會計師事務(wù)所確定周期性檢查的組織方式應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1)會計師事務(wù)所的規(guī)模;

　　(2)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布;

　　(3)前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果;

　　(4)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限;

　　(5)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度;

　　(6)與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。

　　3.確定檢查的時間、人員與范圍

　　(1)會計師事務(wù)所在選取單項審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)審計項目組。

　　(2)參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　(3)會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　五、監(jiān)控結(jié)果的處理

　　1.評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的性質(zhì)和影響

　　(1)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?

　　(2)該缺陷是系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。

　　2.適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補救措施，告知相關(guān)項目合伙人及其他適當(dāng)人員。

　　3.提出補救措施

　　會計師事務(wù)所在評價各種監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列補救措施：

　　(1)采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補救措施;

　　(2)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員;

　　(3)改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序;

　　(4)對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。

　　4.監(jiān)控結(jié)果表明出具的報告不適當(dāng)時的處理

　　如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮征詢法律意見。

　　5.定期告知監(jiān)控結(jié)果

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印?/P>

　　傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(1)對已實施的監(jiān)控程序的描述;

　　(2)實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論;

　　(3)如果相關(guān)，對系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。

　　六、監(jiān)控的記錄

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項：

　　1.制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序;

　　2.對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價;

　　3.識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。

　　七、投訴和指控的處理

　　1.總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項：

　　(1)投訴和指控會計帥事務(wù)所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(2)指控未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

　　2.設(shè)立投訴和指控渠道

　　在實務(wù)中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立方便可行的投訴和指控渠道，包括明確指出向誰投訴，并制定相關(guān)制度，保護(hù)信息提供者的正當(dāng)權(quán)益。會計師事務(wù)所在制定相關(guān)制度時，應(yīng)充分考慮投訴和指控的特點，尤其要注意區(qū)別對待不同來源和不同性質(zhì)的投訴和指控。

　　3.調(diào)查、記錄投訴和指控事項

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)査的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)査工作。

　　4.采取適當(dāng)?shù)男袆?/P>

　　如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)行動。

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