2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般要求

　　(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況

　　(三)審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換要求

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第五節(jié)與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)容。

　【知識(shí)點(diǎn)】：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”)

　　如果某關(guān)鍵審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。在輪換后的兩年期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　(二)關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”)

　　如果某關(guān)鍵審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，五年后關(guān)鍵審計(jì)合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。

　　在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長一年。

　　(三)審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體時(shí)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換要求(“5-X+2”)

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時(shí)間。

　　1.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　2.如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　3.如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。

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