2014《審計(jì)》答疑精選：電子和紙質(zhì)工作底稿

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第二十章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：簡(jiǎn)答題

　　甲公司擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向除了外聘專家以外的所有審計(jì)項(xiàng)目組成員重申了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，強(qiáng)調(diào)了以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，因此大家都要及時(shí)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，協(xié)助B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部信息技術(shù)專家C，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。專家C曾經(jīng)親自參與該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

　　(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于事務(wù)繁忙，已經(jīng)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)甲公司的2011年和2012年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，在審計(jì)報(bào)告日前能夠保證對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表形成的重大判斷和重要結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。

　　(4)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1)有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前已完成;3)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢，并形成完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計(jì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可，至少經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可。

　　(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋，掃描了復(fù)制件，掃描后的復(fù)制件能夠檢索和打印，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需保存原紙質(zhì)記錄的審計(jì)工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，則無(wú)需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底槁。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。具體情況包括：1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制對(duì)所有項(xiàng)目組成員包括外聘專家均提出要求，以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化同樣要求外聘專家;2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人不需要與各位項(xiàng)目組成員直接溝通，主要是與項(xiàng)目合伙人就“重大判斷和形成的結(jié)論”進(jìn)行討論;3)對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的不是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是該項(xiàng)目審計(jì)合伙人(A注冊(cè)會(huì)計(jì)師)負(fù)責(zé)。

　　(2)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員保持獨(dú)立性。專家C曾經(jīng)親自參與該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)，不能被聘為審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表的專家來(lái)測(cè)試甲公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，否則存在自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響，損害獨(dú)立性。

　　(3)不恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)的甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前對(duì)甲對(duì)司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表的重大判斷和結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。而不是僅對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表形成的重大判斷和結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可，而不是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師或B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可。

　　(6)不恰當(dāng)。具體情況包括：1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。2)為便于復(fù)核，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底槁，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

　　知識(shí)點(diǎn)：考慮是否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求, 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核, 意見(jiàn)分歧, 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　請(qǐng)問(wèn)工作底稿如果是電子的，是不是一定要打印成紙質(zhì)的，然后紙質(zhì)的也一定要掃面成電子的，然后進(jìn)行雙份保存呢?

　　聽(tīng)劉老師的課件是這個(gè)意思，但是教材上好像沒(méi)有相關(guān)的要求啊?

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　電子的不一定非要轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)，但是如果轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)的，紙質(zhì)的工作底稿要與其他紙質(zhì)工作底稿一并歸檔保存，然后單獨(dú)保存電子工作底稿的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

　　更多學(xué)習(xí)問(wèn)題，更多注會(huì)疑難，請(qǐng)?jiān)L問(wèn)東奧問(wèn)答頻道>>

　　東奧問(wèn)答頻道，注會(huì)版十萬(wàn)個(gè)為什么隆重上線!