注冊會計(jì)師
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2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響
【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點(diǎn)的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義
(二)控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響
(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策
【所屬章節(jié)】:
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】:抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響
1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)
信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
【知識點(diǎn)拓展】注冊會計(jì)師在控制測試時,假設(shè)可容忍偏差率為7%,如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個偏差,則樣本偏差率為2%,從而估計(jì)總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì))。
在這種情況下,我們發(fā)現(xiàn),推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%),因此,注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。
但事實(shí)可能并非如此。
假設(shè)實(shí)際總體偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%),此時注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效,但是,注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,這就是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”!靶刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)”使注冊會計(jì)師得出了錯誤的結(jié)論,影響審計(jì)效果。
2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)
信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
【知識點(diǎn)拓展】注冊會計(jì)師在控制測試時,假設(shè)可容忍偏差率為7%,如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個偏差,則樣本偏差率為8%,從而估計(jì)總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì))。
在這種情況下,我們發(fā)現(xiàn),推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%),因此,注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無效”的結(jié)論。
但事實(shí)可能并非如此。
假設(shè)實(shí)際總體偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%),此時注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效,但是,注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效,這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”!靶刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)”使注冊會計(jì)師得出了錯誤的結(jié)論,影響審計(jì)效率。
(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型,即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。
1.誤受風(fēng)險(xiǎn)
(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)注冊會計(jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試,并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報(bào)的結(jié)論,從而可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,影響審計(jì)效果。
2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)
(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)注冊會計(jì)師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),最終注冊會計(jì)師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下,審計(jì)效率可能降低。
(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響
審計(jì)測試的種類 |
影響審計(jì)效率 |
影響審計(jì)結(jié)果 |
控制測試 |
信賴不足風(fēng)險(xiǎn) |
信賴過度風(fēng)險(xiǎn) |
細(xì)節(jié)測試 |
誤拒風(fēng)險(xiǎn) |
誤受風(fēng)險(xiǎn) |
根據(jù)上表,在實(shí)施控制測試時,如果注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”),或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時,注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”),注冊會計(jì)師最需要關(guān)注的是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”和“誤受風(fēng)險(xiǎn)”,這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會使注冊會計(jì)師得出錯誤的結(jié)論,發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,影響審計(jì)效果。
與此同時,在實(shí)施控制測試時,注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”),或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時,注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”),這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施額外的工作,影響審計(jì)效率。
(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策(重點(diǎn)掌握)
無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試,注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞
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