2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　(二)控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【知識點(diǎn)拓展】注冊會計(jì)師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計(jì)總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　但事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際總體偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，但是，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”�！靶刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)”使注冊會計(jì)師得出了錯誤的結(jié)論，影響審計(jì)效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【知識點(diǎn)拓展】注冊會計(jì)師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計(jì)總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無效”的結(jié)論。

　　但事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際總體偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”�！靶刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)”使注冊會計(jì)師得出了錯誤的結(jié)論，影響審計(jì)效率。

　　(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會計(jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會計(jì)師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會計(jì)師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　根據(jù)上表，在實(shí)施控制測試時，如果注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”)，注冊會計(jì)師最需要關(guān)注的是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”和“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會使注冊會計(jì)師得出錯誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　與此同時，在實(shí)施控制測試時，注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策(重點(diǎn)掌握)

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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