2015《審計》預習考點：評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風險

　　(四)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

　　(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

　　(六)考慮財務報表的可審計性

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第五節(jié)評估重大錯報風險的內(nèi)容。

　　【知識點】：評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　(一)評估重大錯報風險時考慮的因素

　　1.已識別的風險是什么?

　　(1)財務報表層次

　　a.源于薄弱的被審計單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制;

　　b.與財務報表整體廣泛相關(guān)的特別風險;

　　c.與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風險因素;

　　d.管理層愿意接受的風險，例如小企業(yè)因缺乏職責分離導致的風險

　　整體層面控制與業(yè)務流程層面控制的關(guān)系

　　(2)認定層次

　　a.與完整性、準確性、存在或計價相關(guān)的特定風險：

　　——收入、費用和其他交易；

　　——賬戶余額；

　　——財務報表披露。

　　b.可能產(chǎn)生多重錯報的風險

　　(3)相關(guān)內(nèi)部控制程序

　　a.特別風險；

　　b.用于預防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風險的恰當設計并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序；

　　c.僅通過執(zhí)行控制測試應對的風險

　　2.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?

　　(1)財務報表層次

　　什么事項可能導致財務報表重大錯報?考慮管理層凌駕、舞弊、未預期事件和以往經(jīng)驗。

　　(2)認定層次

　　考慮：

　　——交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；

　　——日常和例外事件;

　　——以往經(jīng)驗

　　3.事件(風險)發(fā)生的可能性有多大?

　　(1)財務報表層次

　　考慮：

　　——來自高層的基調(diào)；

　　——管理層風險管理的方法；

　　——采用的政策和程序；

　　——以往經(jīng)驗

　　(2)認定層次

　　考慮：

　　——相關(guān)的內(nèi)部控制活動；

　　——以往經(jīng)驗

　　(3)相關(guān)內(nèi)部控制程序

　　識別對于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風險應對要素。

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。

　　例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險;宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計単位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

　　2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。

　　例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。

　　3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風險

　　1.在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還是與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。

　　整體層面控制與業(yè)務流程層面控制的關(guān)系(P143圖7-1)

　　2.某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)。

　　例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。

　　又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。

　　3.某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。

　　例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關(guān)。

　　(四)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。

　　例如，被審計單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經(jīng)營現(xiàn)念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，需要注冊會計師采取總體應對措施。

　　(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

　　1.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。

　　這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用。有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。

　　2.控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。

　　例如，銷售經(jīng)理對分地區(qū)的銷售網(wǎng)點的銷售情況進行復核，與銷售收入完整性的認定只是間接相關(guān)。相應地，該項控制在降低銷售收入完整性認定中的錯報風險方面的效果，要比與該認定直接相關(guān)的控制(例如，將發(fā)貨單與開具的銷售發(fā)票相核對)的效果差。

　　3.注冊會計師可能識別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的控制。

　　在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標時，注冊會計師應當將控制活動和其他要素綜合考慮。如將銷售和收款的控制置于其所在的流程和系統(tǒng)中考慮，以確定其能否實現(xiàn)控制目標。因為單個的控制活動(如將發(fā)貨單與銷售發(fā)票相核對)本身并不足以控制重大錯報風險，只有多種控制活動和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯報風險。

　　4.某些控制活動可能專門針對某類交易或賬戶余額的個別認定。

　　例如，被審計單位建立的、以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在和完整性認定相關(guān)。注冊會計師只需要對盤點過程和程序進行了解，就可以確定控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標。

　　5.注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(六)考慮財務報表的可審計性

　　1.注冊會計師可能對財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑

　　注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。

　　例如，對被審計單位會計記錄的可靠性和狀況的擔心可能會使注冊會計師認為可能很難獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持對財務報表發(fā)表意見。再如，管理層嚴重缺乏誠信，注冊會計師認為管理層在財務報表中做出虛假陳述的風險高到無法進行審計的程度。

　　2.如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

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