2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試

　　1.登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的

　　2.已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬

　　3.登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)

　　4.登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)

　　5.銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)

　　6.銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1.針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

　　4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)�、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等)。

　　5.評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　其中，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。

　　②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。

　�、郾容^本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

　　④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試

　　1.截止測(cè)試的目的

　　確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入被提前至本期的情況。

　　2.截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期

　　(1)發(fā)票開(kāi)具日期;

　　(2)記賬日期;

　　(3)發(fā)貨日期。

　　3.截止測(cè)試的關(guān)鍵

　　檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試的關(guān)鍵。

　　4.截止測(cè)試的三條審計(jì)線路

　　(1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

　　從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　(2)以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)

　　從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷(xiāo)售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。

　　具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。

　　(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

　　從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

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