2015《審計》預習考點：風險評估程序和相關活動

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：風險評估程序和相關活動。

　　【內容導航】：

　　(一)詢問

　　(二)評價舞弊風險因素

　　(三)實施分析程序

　　(四)考慮其他信息

　　(五)組織項目組討論

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務報表審計中與舞弊相關的責任的內容。

　　【知識點】：風險評估程序和相關活動

　　(一)詢問

　　1.詢問對象(Who)

　　注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　注冊會計師通過詢問管理層可以獲取有關員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息。然而，這種詢問難以獲取有關管理層舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息。因此，注冊會計師還應當詢問被審計單位內部的其他相關人員，為這些人員提供機會，使他們能夠向注冊會計師傳遞一些信息，而這些信息是他們本沒有機會與其他人溝通的。

　　注冊會計師應當考慮向被審計單位內部的下列人員詢問：

　　2.詢問內容(What)

　　在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

　　(1)管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等;

　　(2)管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露;

　　(3)管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報;

　　(4)管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報。

　　【提示】除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內部控制;應當詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理層對這些詢問的答復，還可在一定程度上作為管理層答復的佐證信息。注冊會計師可通過參加相關會議、閱讀會議紀要或詢問治理層等審計程序了解有關情況。

　　如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師應當詢問內部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風險的看法。

　　(二)評價舞弊風險因素

　　1.實施舞弊的動機或壓力(4個方面)

　　(1)財務穩(wěn)定性或盈利能力受到經濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經營情況的威脅，體現(xiàn)在以下方面(7小點)：

　　①競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降;

　　②難以應對技術變革、產品過時、利率調整等因素的急劇變化;

　�、劭蛻粜枨蟠蠓�下降，所在行業(yè)或總體經濟環(huán)境中經營失敗的情況增多;

　　④經營虧損使被審計單位可能破產、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購;

　�、菰谪攧請蟊盹@示盈利或利潤增長的情況下，經營活動產生的現(xiàn)金流量經常出現(xiàn)負數(shù)，或經營活動不能產生現(xiàn)金流入;

　�、薷咚僭鲩L或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時;

　�、咝掳l(fā)布的會計準則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。

　　(2)管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力，這些壓力來源于以下方面(4小點):

　　①投資分析師、機構投資者、重要債權人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預期(特別是過分激進的或不切實際的預期)，包括管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預期;

　�、谛枰�進行額外的舉債或權益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資;

　�、蹪M足交易所的上市要求、償債要求或其他債務合同要求的能力較弱;

　�、軋蟾孑^差財務成果將對正在進行的重大交易(如企業(yè)合并或簽訂合同)產生可察覺的或實際的不利影響。

　　(3)管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響(3小點)：

　�、僭诒粚徲媶挝恢袚碛兄卮蠼洕�利益;

　�、谄鋱蟪曛杏邢喈斠徊糠�(如獎金、股票期權、基于盈利能力的支付計劃)取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進的目標(如在股價、經營成果、財務狀況或現(xiàn)金流量方面);

　　③個人為被審計單位的債務提供了擔保。

　　(4)管理層或經營者受到更高級管理層或治理層對財務或經營指標過高要求的壓力：治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標。

　　2.實施舞弊的機會(4個方面)

　　(1)被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務的性質為編制虛假財務報告提供了機會，這種機會可能來源于以下方面(7小點)：

　�、購氖鲁�出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，或者與未經審計或由其他會計師事務所審計的關聯(lián)企業(yè)進行重大交易;

　�、诒粚徲媶挝痪哂袕姶蟮呢攧諏嵙�或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導地位，能夠對與供應商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規(guī)定，從而可能導致不適當或不公允的交易;

　�、圪Y產、負債、收入或費用建立在重大估計的基礎上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證;

　　④從事重大、異�；蚋叨葟碗s的交易(特別是臨近 期末發(fā)生的復雜交易，對該交易是否按照“實質重于形式”原則處理存在疑問);

　�、菰诮洕�環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經營或重大跨境經營;

　�、蘩�用商業(yè)中介，而此項安排似乎不具有明確的商業(yè)理由;

　�、咴趯儆凇氨芏愄焯谩钡膰�家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設立子公司或分公司進行經營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由。

　　(2)組織結構復雜或不穩(wěn)定，體現(xiàn)在以下方面(3小點):

　　(3)對管理層的監(jiān)督由于以下原因失效(2小點):

　　(4)內部控制要素由于以下原因存在缺陷(3小點):

　　①對控制的監(jiān)督不充分，包括自動化控制以及針對中期財務報告(如要求對外報告)的控制;

　�、谟捎跁�計人員、內部審計人員或信息技術人員不能勝任而頻繁更換;

　�、蹠�計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內部控制存在值得關注的缺陷的情況。

　　3.實施舞弊的態(tài)度或借口(2個方面)

　　(1)管理層態(tài)度不端或缺乏誠信(11小點)：

　�、俟芾韺游茨苡行У貍鬟f、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準;

　�、诜秦攧展芾砣藛T過度參與或過于關注會計政策的選擇或重大會計估計的確定;

　�、郾粚徲媶挝弧⒏呒壒芾砣藛T或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控;

　�、芄芾韺舆^于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢;

　�、莨芾韺酉蚍治鰩�、債權人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的預期;

　�、薰芾韺游茨芗皶r糾正發(fā)現(xiàn)的值得關注的內部控制缺陷;

　�、邽榱吮芏惖哪康�，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?

　�、喔呒壒芾砣藛T缺乏士氣;

　�、針I(yè)主兼經理未對個人事務與公司業(yè)務進行區(qū)分;

　�、夤蓶|人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議;

　　⑪管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當?shù)臅�計處理�?/P>

　　(2)管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關系緊張(4小點)：

　�、� 在會計、審計或報告事項上經常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產生爭議;

　�、趯ψ�冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制;

　�、蹖ψ�冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當?shù)南拗?

　　④管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務的人員或被咨詢人員的選擇和保持。

　　(三)實施分析程序

　　注冊會計師應當評價在實施分析程序時識別出的異�；蚱�離預期的關系(包括與收入賬戶有關的關系)，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　1.財務比率分析

　　(1)存貨、應收賬款的周轉天數(shù)和賬齡分析;

　　(2)固定資產周轉率;

　　(3)毛利率和凈利率;

　　(4)收入/凈現(xiàn)金流比率(沒有現(xiàn)金流的收入可能是虛構的);

　　(5)凈資產利潤率;

　　(6)固定資產利潤率(比值下降可能表明固定資產價值高估)。

　　2.用于比較的參考數(shù)據(jù)

　　(1)歷史同期;

　　(2)行業(yè)平均水平;

　　(3)財務預測和規(guī)劃。

　　3.異常或偏離預期的關系舉例

　　(1)臨近會計期末發(fā)生異常交易，并產生大額非常規(guī)收入;

　　(2)收入與經營活動產生的現(xiàn)金流量的趨勢不一致;

　　(3)被審計單位的盈利能力與行業(yè)趨勢不一致或偏離預期;

　　(4)會計部門記錄的銷售量與營運部門生產數(shù)據(jù)統(tǒng)計相比較，存在偏離預期或無法解釋的關系。

　　(四)考慮其他信息

　　1.注冊會計師獲取的其他信息

　　(1)獲取的有關被審計單位及其環(huán)境的信息;

　　(2)項目組成員間的討論;

　　(3)在客戶接受和保持過程中獲取的信息;

　　(4)為被審計單位提供其他服務所獲取的經驗(如中期財務信息審閱)。

　　2.注冊會計師結合詢問和分析程序的結果，綜合評價所獲取的信息

　　(1)是否表明存在舞弊風險;

　　(2)各種信息是否相互佐證;

　　(3)如有不一致，應對此作出調查。

　　(五)組織項目組討論

　　1.項目組內部討論的重點內容

　　(1)財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域;

　　(2)舞弊可能如何發(fā)生等。

　　2.項目組內部討論的目的

　　(1)項目組成員間分享關于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域的見解;

　　(2)考慮適當?shù)膽獙Υ胧�，并確定如何分派項目組成員;

　　(3)確定如何共享實施審計程序的結果，以及如何處理舞弊指控。

　　3.項目組內部討論的方式

　　審計項目組應當考慮持續(xù)交換可能影響舞弊風險評估及其應對程序的信息。

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