2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第六節(jié)為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定

　　(一)總體要求

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響。

　　【提示】以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年為例，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司提供非鑒證服務(wù);

　　(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);

　　(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);

　　(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。

　　(二)避免損害獨(dú)立性

　　向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。如果無(wú)意中向客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(三)對(duì)審計(jì)客戶(hù)關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶(hù)的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)，如圖16所示：

　　(1)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶(hù)的實(shí)體，即母公司C公司;

　　(2)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)�審�?jì)客戶(hù)施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該實(shí)體重大，即投資者D;

　　(3)不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但與審計(jì)客戶(hù)處于同一控制下的實(shí)體，即姊妹公司B公司。

　　對(duì)于圖16所示的審計(jì)客戶(hù)A上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不得向B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受限制的非鑒證服務(wù)。

　　2.如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

　　(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，該服務(wù)不因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項(xiàng)目的可研分析報(bào)告(該項(xiàng)非鑒證服務(wù)不構(gòu)成對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)對(duì)象);

　　(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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