2015《審計》基礎(chǔ)考點：與治理層溝通的事項

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：與治理層溝通的事項。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

　　(二)與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　(三)計劃的審計范圍和時間安排

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：與治理層溝通的事項

　　(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

　　1.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　2.計劃的審計范圍和時間安排

　　3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　5.注冊會計師的獨立性

　　6.補充事項

　　(二)與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　(三)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項(重點掌握)

　　(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險;

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用。

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

　　(1)如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。

　　(2)治理層對下列問題的看法

　�、倥c被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　　②治理層和管理層之間的責(zé)任分配;

　�、郾粚徲媶挝坏哪繕�(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　�、苤卫韺诱J(rèn)為審計過程中需要特別關(guān)注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　⑤與監(jiān)管機構(gòu)的重要溝通;

　　⑥治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認(rèn)識和措施

　�、俦粚徲媶挝坏膬�(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　�、谖璞装l(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應(yīng)。

　　（四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　1.與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計工作中遇到的重大困難;

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;

　　(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項。

　　2.注冊會計師就會計實務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項：

　　(1)會計政策;

　　(2)會計估計;

　　(3)財務(wù)報表披露;

　　(4)相關(guān)事項。

　　3.審計工作中遇到的重大困難

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

　　5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項：

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　�、倌稠椏刂频脑O(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;

　　②缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　�、僖严蚧驍M向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　�、谠趯徲嬤^程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。