2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：與治理層溝通的事項(xiàng)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：與治理層溝通的事項(xiàng)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)

　　(二)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　(三)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　(四)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：與治理層溝通的事項(xiàng)

　　(一)注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)

　　1.注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　5.注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　6.補(bǔ)充事項(xiàng)

　　(二)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見;

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　(三)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項(xiàng)(重點(diǎn)掌握)

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用。

　　3.與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)

　　(1)如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。

　　(2)治理層對下列問題的看法

　�、倥c被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　�、谥卫韺雍凸芾韺又�間的責(zé)任分配;

　　③被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

　�、苤卫韺诱J(rèn)為審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;

　�、菖c監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;

　　⑥治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認(rèn)識和措施

　�、俦粚徲�(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　�、谖璞装l(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。

　�。ㄋ�)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　1.與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位;

　　(4)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項(xiàng)：

　　(1)會(huì)計(jì)政策;

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表披露;

　　(4)相關(guān)事項(xiàng)。

　　3.審計(jì)工作中遇到的重大困難

　　(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對注冊會(huì)計(jì)師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

　　4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位：

　　(1)影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。

　　5.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致;

　　(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　①某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);

　�、谌鄙儆靡约皶r(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷;

　　①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);

　　②在審計(jì)過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　4.在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;

　　(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯(cuò)辭);

　　(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。