2015《審計》基礎(chǔ)考點：前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通環(huán)節(jié)和內(nèi)容

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通

　　(二)接受委托后，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通

　　(三)后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師已審計財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第二節(jié)前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通環(huán)節(jié)和內(nèi)容

　　前任注冊會計師與后任注冊會計師溝通的三大環(huán)節(jié)

　　(一)接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通

　　1.溝通的必要性

　　在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托，包括：

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　　1)溝通的目的

　　在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

　　(2)溝通是必要的審計程序

　　與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。

　　(3)評價溝通結(jié)果

　　在進行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。

　　2.溝通的核心內(nèi)容

　　接受委托前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程序。但后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。

　　必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　　(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　(4)前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

　　3.前任注冊會計師的答復(fù)對后任注冊會計師的影響

　　在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時做出充分的答復(fù)。

　　如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。

　　如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。對此，通�？梢詤^(qū)分以下兩種情況進行處理：

　　(1)如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對接受業(yè)務(wù)委托的影響;

　　(2)如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。

　　(二)接受委托后，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通(2/3)

　　1.后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通不是必要程序

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。

　　2.查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

　　3.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。

　　4.前任注冊會計師與后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見。

　　5.利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　(三)后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師已審計財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理(3/3)

　　1.安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師已審計財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談。

　　2.無法參加三方會談的處理

　　如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

　　在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?

　　(2)是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù);

　　(3)后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。