2015《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審計

　　(二)對于具有“特別風(fēng)險”的重要組成部分的審計

　　(三)對于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

　　(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理

　　(五)參與組成部分注冊會計師的工作

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮第七節(jié)針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：了解組成部分注冊會計師

　　(一)對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審計

　　就集團(tuán)而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第1個“菱形”和第1個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(二)對于具有“特別風(fēng)險”的重要組成部分的審計

　　就集團(tuán)而言，對于具有“因特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險”的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　2.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　3.針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第2個“菱形”和第2個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(三)對于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。

　　根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項目組可以將組成部分財務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實施分析程序。實施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第3個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理

　　如果集團(tuán)項目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　2.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

　　3.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱;

　　4.實施特定程序。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第5個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(五)參與組成部分注冊會計師的工作

　　1.參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序

　　2.對于特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

　　1.參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　(1)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動;

　　(2)與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性;

　　(3)復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。

　　2.對于特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

　　如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序�？赡苡绊懠瘓F(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;

　　(3)集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。